點(diǎn)擊查看：2015會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)匯總

　　會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及前期差錯(cuò)更正

　　(一)會(huì)計(jì)政策的概念

　　會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。

　　企業(yè)采用的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也屬于會(huì)計(jì)政策。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系涵蓋了目前各類企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。實(shí)務(wù)中某項(xiàng)交易或者事項(xiàng)如果沒有相應(yīng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或其應(yīng)用指南加以規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定的原則、基礎(chǔ)和方法進(jìn)行處理;待發(fā)布新的具體規(guī)定時(shí)，從其規(guī)定。

　　(二)會(huì)計(jì)政策的采納和運(yùn)用所具有的特點(diǎn)

　　1.企業(yè)在國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)政策中選擇適用的會(huì)計(jì)政策

　　在給定的會(huì)計(jì)政策中，選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮三個(gè)方面：謹(jǐn)慎、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性。

　　2.會(huì)計(jì)政策是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)

　　3.為了保證一貫性，前后期的會(huì)計(jì)政策應(yīng)保持一致。

　　(三)會(huì)計(jì)政策變更

　　1.會(huì)計(jì)政策變更的概念

　　會(huì)計(jì)政策變更是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。

　　2.會(huì)計(jì)政策變更條件

　　(1)法律或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求;

　　(2)會(huì)計(jì)政策的變更可以使會(huì)計(jì)信息變得更相關(guān)、更可靠。

　　3.不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情況

　　(1)當(dāng)期發(fā)生與以前有本質(zhì)區(qū)別的全新業(yè)務(wù)采用新的會(huì)計(jì)政策

　　(2)初次發(fā)生業(yè)務(wù)采用新的會(huì)計(jì)政策

　　(3)的確是同一業(yè)務(wù)前后所用的會(huì)計(jì)政策不一致但這一業(yè)務(wù)不是重要業(yè)務(wù)，按重要性原則的要求，可以不視為會(huì)計(jì)政策變更來處理。

　　【要點(diǎn)提示】如何辨認(rèn)會(huì)計(jì)政策變更是本節(jié)的重點(diǎn)。

　　4.會(huì)計(jì)處理

　　(1)方法歸類

　　①追溯調(diào)整法

　　追溯調(diào)整法是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。即視同該業(yè)務(wù)從一開始用的就是新政策，并依此思路將以前政策下的所有會(huì)計(jì)核算指標(biāo)進(jìn)行“翻新”。

　　②未來適用法

　　未來適用法是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。

　　(2)方法的選擇

　�、倨髽I(yè)依據(jù)法律或國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等行政法規(guī)、規(guī)章的要求變更會(huì)計(jì)政策，分別以下情況處理：

　　a.國家如果明確規(guī)定了處理方法的則照規(guī)定去作即可;

　　b.國家未作明確規(guī)定的，按追溯調(diào)整法來處理。

　�、跁�(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益，其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額和列報(bào)前期披露的其他比較數(shù)據(jù)也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，但確定該項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

　�、鄞_定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策。在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理。

　　(3)追溯調(diào)整法的處理步驟

　�、儆�(jì)算會(huì)計(jì)政策累計(jì)影響數(shù)

　　所謂會(huì)計(jì)政策變更的累計(jì)影響數(shù)，是指假設(shè)與會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)的交易或事項(xiàng)在初次發(fā)生時(shí)即采用新的會(huì)計(jì)政策，而得出的變更年度期初留存收益應(yīng)有的金額，與現(xiàn)有的金額之間的差額，會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是對(duì)變更會(huì)計(jì)政策所導(dǎo)致的對(duì)凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對(duì)利潤分配和未分配利潤的累積影響金額，但不包括分配的利潤或股利。

　　a.根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)

　　b.計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異

　　c.計(jì)算差異的所得稅影響金額

　　d.確定前期中的每一期的稅后差異

　　e.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)

　　在實(shí)務(wù)操作中，為了能夠明晰地對(duì)比出兩種會(huì)計(jì)政策的差異，可以同時(shí)列示出兩種會(huì)計(jì)政策下的業(yè)務(wù)處理，通過直接對(duì)比的方式來發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的差異并找出調(diào)整分錄。

　�、谶M(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理

　�、壅{(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

　　a.會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)應(yīng)包括在當(dāng)年的會(huì)計(jì)報(bào)表的期初留存收益中

　　b.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表諸項(xiàng)目也應(yīng)按新的會(huì)計(jì)政策口徑來調(diào)整。常見的影響項(xiàng)目是：比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的期初留存收益和當(dāng)年的利潤分配和期末留存收益。

　　④會(huì)計(jì)報(bào)表附注說明

　　【要點(diǎn)提示】全面掌握會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理。

　　(4)未來適用法的處理程序

　　在未來適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無須重編以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，并在現(xiàn)有金額的基礎(chǔ)上再按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行核算。

　　雖然未來適用法不要求對(duì)以前的會(huì)計(jì)指標(biāo)進(jìn)行追溯調(diào)整，但應(yīng)在會(huì)計(jì)政策變更當(dāng)期比較出會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)期凈利潤的影響數(shù)，并披露于報(bào)表附注。

　　(5)會(huì)計(jì)政策變更的報(bào)表披露

　�、贂�(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。

　�、诋�(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和調(diào)整金額。

　　③無法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說明該事實(shí)和原因以及開始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)、具體應(yīng)用情況。

　　【要點(diǎn)提示】注意與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露、前期差錯(cuò)更正的報(bào)表披露區(qū)分開來。

　　(四)會(huì)計(jì)估計(jì)變更

　　1.會(huì)計(jì)估計(jì)的概念

　　會(huì)計(jì)估計(jì)是指企業(yè)對(duì)結(jié)果不確定的交易或者事項(xiàng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)所作的判斷。

　　2.常見的需要進(jìn)行估計(jì)的項(xiàng)目

　　(1)存貨可變現(xiàn)凈值的確定。

　　(2)采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值的確定。

　　(3)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊方法。

　　(4)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值。

　　(5)可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額確定的，確定公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的方法;可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的確定。

　　(6)建造合同或勞務(wù)合同完工進(jìn)度的確定。

　　(7)公允價(jià)值的確定。

　　(8)預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最佳估計(jì)數(shù)的確定。

　　(9)承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?出租人對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配。

　　3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的概念

　　會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。

　　4.會(huì)計(jì)處理方法——未來適用法

　　在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間，采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。

　　5.未來適用法的處理思路

　　(1)如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn);

　　(2)如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來期間，有關(guān)估計(jì)變更的影響在當(dāng)期及以后各期確認(rèn);

　　(3)為了保證一致性，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)應(yīng)計(jì)入變更當(dāng)期與前期相同的項(xiàng)目中。

　　(4)會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更無法分清時(shí)，應(yīng)按視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更來進(jìn)行處理。

　　(5)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的報(bào)表披露

　�、贂�(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因。

　�、跁�(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來期間的影響數(shù)。

　�、蹠�(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。

　　(五)前期差錯(cuò)更正

　　1.前期差錯(cuò)的概念

　　前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)。

　　(1)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

　　(2)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響以及存貨、固定資產(chǎn)盤盈等。所稱“前期差錯(cuò)”，應(yīng)當(dāng)是指重要的前期差錯(cuò)以及雖然不重要但故意造成的前期差錯(cuò)。

　　前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。例如，企業(yè)的存貨盤盈，應(yīng)將盤盈的存貨計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)于固定資產(chǎn)盤盈，應(yīng)當(dāng)查明原因，采用追溯重述法進(jìn)行更正。

　　2.前期差錯(cuò)的分類

　　(1)計(jì)算錯(cuò)誤;

　　(2)應(yīng)用會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤;

　　(3)疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響

　　3.前期差錯(cuò)的更正原則

　　(1)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。

　　(2)當(dāng)確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

　　(3)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的前期差錯(cuò)應(yīng)參照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理。

　　(4)對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)應(yīng)視同當(dāng)期差錯(cuò)進(jìn)行修正。

　　【要點(diǎn)提示】全面掌握前期差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)處理。

　　4.前期差錯(cuò)更正的報(bào)表附注披露

　　(1)前期差錯(cuò)的性質(zhì)。

　　(2)各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的項(xiàng)目名稱和更正金額。

　　(3)無法進(jìn)行追溯重述的，說明該事實(shí)和原因以及對(duì)前期差錯(cuò)開始進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)、具體更正情況。

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