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　　投資性房地產(chǎn)

　　(一)投資性房地產(chǎn)的界定

　　1.已出租的土地使用權;

　　2.持有并準備增值后轉讓的土地使用權;

　　按照國家有關規(guī)定認定的閑置土地，不屬于持有并準備增值后轉讓的土地使用權。

　　3.已出租的建筑物。

　　(1)用于出租的建筑物是企業(yè)擁有產(chǎn)權的建筑物;

　　(2)已出租的建筑物是企業(yè)已經(jīng)與其他方簽訂了租賃協(xié)議，約定以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物;

　　4.對于企業(yè)持有以備經(jīng)營租出的空置建筑物，只有企業(yè)管理當局(董事會或類似機構)作出正式書面決議，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內不再發(fā)生變化的，可視為投資性房地產(chǎn)。空置建筑物是指企業(yè)新購入、自行建造或開發(fā)完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達到可供經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。

　　某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應當確認為投資性房地產(chǎn);不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認為投資性房地產(chǎn)。

　　企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關輔助服務在整個協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務，應當將該建筑物確認為投資性房地產(chǎn)。

　　(二)投資性房地產(chǎn)的入賬價值確認

　　1.總的原則：歷史成本原則。即企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)時，應當按照取得時的實際成本進行初始計量，在這點上與普通資產(chǎn)的核算標準相同。

　　2.不同取得渠道下投資性房地產(chǎn)的入賬成本構成

　　(1)外購的投資性房地產(chǎn)。按買價和可直接歸屬于該資產(chǎn)的相關稅費作為其入賬價值。

　　(2)自行建造的投資性房地產(chǎn)。按建造該資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。在建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當期損益，不計入投資性房地產(chǎn)成本。

　　(3)以其他方式取得的投資性房地產(chǎn)。原則上也是按其取得時的實際成本作為入賬價值，符合其他相關準則規(guī)定的按照相應的準則規(guī)定予以確定。比如債務重組轉入的投資性房地產(chǎn)就應按債務重組準則的規(guī)定來處理。

　　(三)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

　　1.后續(xù)計量模式的選擇

　　企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是， 同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。

　　2.采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　在成本模式下，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，計提折舊或攤銷;存在減值跡象的，還應當按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定進行處理。

　　(1)折舊或攤銷時

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

　　(2)取得的租金收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　(3)投資性房地產(chǎn)提取減值時

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準備

　　(4)計算應交營業(yè)稅時

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅

　　3.采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)

　　(1)采用公允價值模式的前提條件

　　企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。企業(yè)一旦選擇采用公允價值計量模式，就應當對其所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

　　(2)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應當同時滿足下列條件：

　　①投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場。

　　②企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

　　(3)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的會計處理

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　　企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷，應當以資產(chǎn)負債表日投資性房地產(chǎn)的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認為其他業(yè)務收入。

　　②一般分錄

　　A.期末公允價值大于賬面價值時

　　借：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　B.期末公允價值小于賬面價值時

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資性房地產(chǎn)――公允價值變動

　　C.收取租金時

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　D.計算應交營業(yè)稅時

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費――應交營業(yè)稅

　　另外，采用此模式形成的初始入賬成本應列入“投資性房地產(chǎn)――成本”。

　　(四)投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更

　　企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。以成本模式轉為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調整期初留存收益(未分配利潤、盈余公積)。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉為成本模式。

　　借：投資性房地產(chǎn)

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

　　投資性房地產(chǎn)減值準備

　　(或者：利潤分配――未分配利潤

　　盈余公積)

　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　遞延所得稅資產(chǎn)或負債

　　利潤分配――未分配利潤

　　盈余公積

　　(五)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)支出

　　1.資本化的后續(xù)支出等同于固定資產(chǎn)

　　2.費用化的后續(xù)支出列入“其他業(yè)務成本”

　　(六)投資性房地產(chǎn)的轉換與處置

　　1.在成本模式下，房地產(chǎn)轉換后的入賬價值，以其轉換前的賬面價值確定。

　　A.由自用房地產(chǎn)轉入投資性房地產(chǎn)時：

　　借：投資性房地產(chǎn)(按轉換時的原賬面價值計量)

　　累計折舊(攤銷)

　　固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

　　投資性房地產(chǎn)減值準備

　　B.由投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)時：

　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(按轉換時的原賬面價值計量)

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

　　投資性房地產(chǎn)減值準備

　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　累計折舊(攤銷)

　　固定資產(chǎn)(無形資產(chǎn))減值準備

　　2.以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)或存貨時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價值，轉換當日的公允價值與投資性房地產(chǎn)原賬面價值之間的差額計入當期損益。

　　會計分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨(以轉換當日的公允價值計量)

　　公允價值變動損益(公允價值小于賬面價值的差額列為損失)

　　貸：投資性房地產(chǎn)(按轉換當時的賬面價值結轉)

　　公允價值變動損益(公允價值大于賬面價值的差額計收益)

　　3.自用房地產(chǎn)或存貨轉換為以公允價值計價的投資性房地產(chǎn)時，如果轉換當日的公允價值小于原賬面價值，應當將差額計入當期損益;如果轉換當日的公允價值大于原賬面價值，應當將其差額計入資本公積。

　　會計分錄為：

　　借：投資性房地產(chǎn)(以轉換當日的公允價值計量)

　　累計折舊(攤銷)

　　公允價值變動損益(公允價值小于賬面價值的差額列為損失)

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)減值準備或存貨跌價準備

　　貸：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨(按轉換當時的賬面余額結轉)

　　資本公積(公允價值大于賬面價值的差額追加資本公積)

　　(七)投資性房地產(chǎn)的處置

　　1.成本模式下

　　(1)收到處置收入時：

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　(2)結轉投資性房地產(chǎn)成本

　　借：其他業(yè)務成本

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊

　　投資性房地產(chǎn)減值準備

　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　(3)計算應交營業(yè)稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　2.公允價值模式下

　　(1)按實際收到的款項

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務收入

　　(2)按當時投資性房地產(chǎn)的賬面余額

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：投資性房地產(chǎn)――成本

　　――公允價值變動

　　(也可能在借方)

　　(3)將累計公允價值變動轉入其他業(yè)務成本

　　借：公允價值變動損益

　　貸：其他業(yè)務成本

　　或反之。

　　(4)將轉換時原計入資本公積的部分轉入其他業(yè)務成本

　　借：資本公積――其他資本公積

　　貸：其他業(yè)務成本

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