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    2013年會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考前精講(第3章)

    第 1 頁(yè):考點(diǎn)一:固定資產(chǎn)初始計(jì)量
    第 4 頁(yè):考點(diǎn)二:固定資產(chǎn)折舊
    第 5 頁(yè):考點(diǎn)三:固定資產(chǎn)后續(xù)支出
    第 6 頁(yè):考點(diǎn)四:固定資產(chǎn)處置

    考點(diǎn)四:固定資產(chǎn)處置

      (一)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

      固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):

      1.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理,因此不再符合固定資產(chǎn)的定義,應(yīng)予終止確認(rèn)。

      2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”,如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益,就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件,應(yīng)予終止確認(rèn)。

      【例題·判斷題】(2010年考題)固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)或者預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)予終止確認(rèn)。( )

      『正確答案』√

      『答案解析』固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

      【例題·多項(xiàng)選擇題】(2012年考題)下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。

      A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

      B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本

      C.融資租入管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的日常修理費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

      D.預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)予終止確認(rèn)

      『正確答案』BCD

      『答案解析』未投入使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊。

      (二)固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

      企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。

      企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn),其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過(guò)以下幾個(gè)步驟:

      1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

      借:固定資產(chǎn)清理

      累計(jì)折舊

      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

      貸:固定資產(chǎn)

      2.發(fā)生的清理費(fèi)用

      借:固定資產(chǎn)清理

      貸:銀行存款

      3.出售收入

      借:銀行存款

      貸:固定資產(chǎn)清理

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

      4.保險(xiǎn)賠償和殘料

      借:其他應(yīng)收款、原材料

      貸:固定資產(chǎn)清理

      5.清理凈損益

      固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

      借:營(yíng)業(yè)外支出

      貸:固定資產(chǎn)清理

      固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益

      借:固定資產(chǎn)清理

      貸:營(yíng)業(yè)外收入

      【例題·多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有( )。

      A.固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的收益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

      B.生產(chǎn)設(shè)備日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益

      C.生產(chǎn)設(shè)備更換部件期間仍按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

      D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊

      『正確答案』BD

      『答案解析』固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的收益計(jì)入以前年度損益調(diào)整。由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,生產(chǎn)設(shè)備更換部件時(shí)期不計(jì)提折舊,應(yīng)該是按照更新改造后預(yù)計(jì)尚可使用年限作為折舊年限。

      【例題·計(jì)算題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%。甲公司2010年至2013年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下:

      (1)2010年11月1日,甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間以自營(yíng)方式建造一條生產(chǎn)線。購(gòu)入工程物資,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 200萬(wàn)元,增值稅額為374萬(wàn)元;發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)78萬(wàn)元,款項(xiàng)均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)入庫(kù)。

      借:工程物資              2 278(2 200+78)

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)  374

      貸:銀行存款              2 652

      (2)2010年11月15日,甲公司開始以自營(yíng)方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2 278萬(wàn)元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為100萬(wàn)元,發(fā)生安裝工人薪酬70.4萬(wàn)元,沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

      借:在建工程     2 448.4

      貸:工程物資      2 278

      原材料        100

      應(yīng)付職工薪酬     70.4

      (3)工程建造過(guò)程中,由于非正常原因造成部分毀損,該部分工程實(shí)際成本為50萬(wàn)元(不考慮增值稅問(wèn)題),未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備;應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款10萬(wàn)元,該賠償款尚未收到。

      借:營(yíng)業(yè)外支出      40

      其他應(yīng)收款      10

      貸:在建工程       50

      (4)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn),領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為20萬(wàn)元。未對(duì)該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品,該庫(kù)存商品的估計(jì)售價(jià)(不含增值稅)為40萬(wàn)元。

      借:在建工程       20

      貸:原材料        20

      借:庫(kù)存商品       40

      貸:在建工程       40

      (5)2010年12月31日,該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年,預(yù)計(jì)凈殘值為26.4萬(wàn)元,采用直線法計(jì)提折舊。

      借:固定資產(chǎn)    2 378.4(2 448.4-50+20-40)

      貸:在建工程    2 378.4

      (6)2011年12月31日,甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬(wàn)元。計(jì)提減值后該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值變更為25.12萬(wàn)元,仍然采用直線法計(jì)提折舊。

      2011年折舊額=(2 378.4-26.4)/6=392(萬(wàn)元)

      應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=(2 378.4-392)-1 615.12=371.28(萬(wàn)元)

      借:資產(chǎn)減值損失       371.28

      貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備     371.28

      (7)2012年6月30日,甲公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日,該生產(chǎn)線停止使用,開始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中,甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款253.88萬(wàn)元, 被更換的部件的賬面價(jià)值10萬(wàn)元。

      2012年改良前計(jì)提的折舊額=(1 615.12-25.12)/5×1/2=159(萬(wàn)元)

      借:在建工程     1 456.12

      累計(jì)折舊        551(392+159)

      固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  371.28

      貸:固定資產(chǎn)      2 378.4

      借:在建工程      253.88

      貸:銀行存款      253.88

      借:營(yíng)業(yè)外支出       10

      貸:在建工程        10

      (8)2012年8月20日,改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用,預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年,預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元,采用直線法計(jì)提折舊。2012年12月31日,該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

      生產(chǎn)線成本=1 456.12+253.88-10=1 700(萬(wàn)元)

      2012年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(1 700-20)/8×4/12=70(萬(wàn)元)

      (9)2013年4月20日,甲公司與丁公司達(dá)成協(xié)議,將該固定資產(chǎn)出售給丁公司,價(jià)款為2 000萬(wàn)元,增值稅率為17%。2013年4月30日,甲公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù),開出增值稅發(fā)票并收到價(jià)款。

      賬面價(jià)值=1 700-70×2=1 560(萬(wàn)元)

      借:固定資產(chǎn)清理          1 560(1 700-70×2)

      累計(jì)折舊             140

      貸:固定資產(chǎn)            1 700

      借:銀行存款            2 340

      貸:固定資產(chǎn)清理          2 000

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)340(2 000×17%)

      借:固定資產(chǎn)清理           440

      貸:營(yíng)業(yè)外收入            440

      【思考問(wèn)題】固定資產(chǎn)的初始計(jì)量?按照成本初始計(jì)量。

      【思考問(wèn)題】固定資產(chǎn)的期末計(jì)量?固定資產(chǎn)按照賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量;固定資產(chǎn)成本-累計(jì)計(jì)提折舊-計(jì)提減值準(zhǔn)備

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