全套筆記：2013年會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》考前精講匯總

第三章　固定資產(chǎn)

　　考情分析

　　本章屬于基礎(chǔ)性章節(jié)，知識點(diǎn)較多但綜合性不強(qiáng)，難度不大。在考試中，本章內(nèi)容主要出現(xiàn)在客觀題中，分值為2分左右。從歷年考試情況看，本章重點(diǎn)內(nèi)容是固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)、后續(xù)支出及處置，但作為基礎(chǔ)知識，也常與借款費(fèi)用、債務(wù)重組、日后事項(xiàng)、會計(jì)差錯(cuò)、所得稅等內(nèi)容結(jié)合出現(xiàn)在主觀題中。盡管在前期考試中也單獨(dú)考核過計(jì)算題，但總體難度不大，基本為上述重要知識點(diǎn)的串聯(lián)。

　　最近三年本章考試題型、分值、考點(diǎn)分布

考點(diǎn)一：固定資產(chǎn)初始計(jì)量

　　(一)外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

　　【思考問題】專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和員工培訓(xùn)費(fèi)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本嗎?專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)計(jì)入。員工培訓(xùn)費(fèi)不計(jì)入。

　　1.固定資產(chǎn)有關(guān)增值稅的問題

　　(1)企業(yè)購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中扣除(即進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣)，不再計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　(2)購建生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)，領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不需要轉(zhuǎn)出計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

　　(3)上述生產(chǎn)設(shè)備對外銷售時(shí)應(yīng)考慮銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。

　　(4)債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等業(yè)務(wù)中，涉及固定資產(chǎn)的，都需要根據(jù)此規(guī)定做會計(jì)處理。

　　【例題·單選題】(2010年考題)甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進(jìn)一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項(xiàng)已支付;另支付保險(xiǎn)費(fèi)15萬元，裝卸費(fèi)5萬元。當(dāng)日，該設(shè)備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值為(　)萬元。

　　A.3 000

　　B.3 020

　　C.3 510

　　D.3 530

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該設(shè)備系2009年購入的生產(chǎn)用設(shè)備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設(shè)備的初始入賬價(jià)值=3 000+15+5=3 020(萬元)。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅率為17%，2012年甲公司購入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購買價(jià)格為1 000萬元，增值稅額為170萬元，支付保險(xiǎn)費(fèi)50萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)9.3萬元。該生產(chǎn)線安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬元，發(fā)生安裝工人薪酬10萬元。此外支付為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)20萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)10.7萬元，均以銀行存款支付。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　『正確答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 　1 059.3(1 000+50+9.3)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　 170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　1 229.3

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　140.7

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　10

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　30.7(20+10.7)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 　1 200

　　2.以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)

　　應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

　　【例題·單選題】甲公司為一般納稅人企業(yè)，增值稅稅率為17%。2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款866萬元，增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額為147.22萬元，運(yùn)雜費(fèi)4萬元，全部以銀行存款支付;假定設(shè)備A、B和C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為：200萬元、300萬元、500萬元;不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。甲公司賬務(wù)處理不正確的是(　)。

　　A.確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為866萬元

　　B.A設(shè)備入賬價(jià)值為174萬元

　　C.B設(shè)備入賬價(jià)值為261萬元

　　D.C設(shè)備入賬價(jià)值為435萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　(1)確定計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=866+4=870(萬元)

　　(2)確定A、B和C設(shè)備各自的入賬價(jià)值

　　A設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[200/(200+300+500)]=174(萬元)

　　B設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[300/(200+300+500)]=261(萬元)

　　C設(shè)備入賬價(jià)值為：870×[500/(200+300+500)]=435(萬元)

　　3.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　【思考問題】為遵守國家有關(guān)環(huán)保的法律規(guī)定，2012年1月31日，甲公司對A生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行停工改造，安裝B環(huán)保裝置。3月25日，新安裝的環(huán)保裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，當(dāng)日A生產(chǎn)設(shè)備尚可使用年限為8年，B環(huán)保裝置預(yù)計(jì)使用年限為6年。環(huán)保設(shè)備能否確認(rèn)固定資產(chǎn)?能否單獨(dú)確認(rèn)固定資產(chǎn)?

　　企業(yè)購置的B環(huán)保設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，發(fā)生的成本應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

　　固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。即A生產(chǎn)設(shè)備仍然確認(rèn)為一項(xiàng)固定資產(chǎn);B環(huán)保裝置也確認(rèn)另外一項(xiàng)固定資產(chǎn)。

　　【例題·判斷題】(2011年考題)企業(yè)購入的環(huán)保設(shè)備，不能通過使用直接給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業(yè)購置的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備等資產(chǎn)，它們的使用雖然不能直接為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，但是有助于企業(yè)從相關(guān)資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟(jì)利益，或者將減少企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的流出，因此，對于這些設(shè)備，企業(yè)應(yīng)將其確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

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