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第十二章　債務(wù)重組

　　【易錯易混一】企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額，與該項應(yīng)收款項賬面價值比較的差額.債權(quán)人應(yīng)如何區(qū)別處理?

　　企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。、

　　收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　【舉例】甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年10月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，不含稅價格為100萬元。2013月3月20日，乙公司財務(wù)發(fā)生困難，無法按期償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，甲公司同意減免乙公司20萬元債務(wù)，余款乙公司用現(xiàn)金立即還清，甲公司已對該項應(yīng)收債權(quán)計提壞賬準(zhǔn)備30萬元。則甲公司2013年3月20日會計處理

　　如：

　　借：銀行存款97

　　壞賬準(zhǔn)備30

　　貸：應(yīng)收賬款117

　　資產(chǎn)減值損失10

　　【易錯易混二】以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人如何進行會計處理?

　　以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計人當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)按應(yīng)付債務(wù)的賬面涂額，借記“應(yīng)付賬款”等科目，按用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“長期股權(quán)投資”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理：

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定，以其公允價值確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資損益。

　　【易錯易混三】附或有條件的債務(wù)重組，債務(wù)人和債權(quán)人在會計處理土有何區(qū)別?

　　附或有條件的債務(wù)重組，從債務(wù)人角度來看.主要是指修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，而重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值及預(yù)計負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。而如果或有應(yīng)付金額在隨后會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，同時確認(rèn)營業(yè)外收入。

　　對債權(quán)人而言，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計人重組后債權(quán)的賬面價值，這是從會計謹(jǐn)慎性的角度來考慮的。而只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當(dāng)期損益(一般是計人營業(yè)外收入)。

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