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第九章　金融資產(chǎn)

　　【易錯易混一】金融資產(chǎn)分為幾類?各類金融資產(chǎn)初始計量有何不同?

　　金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認時劃分為下列四類：

　　(1)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);

　　(2)持有至到期投資;

　　(3)貸款和應(yīng)收款項;

　　(4)可供出售金融資產(chǎn)。

　　對發(fā)生的初始直接費用，第一類金融資產(chǎn)計入投資收益，其他三類計入初始確認金額。

　　【易錯易混二】金融資產(chǎn)是否可以進行重分類?

　　金融資產(chǎn)一般不得進行重分類。以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和其他三類金融資產(chǎn)之間不能進行重分類，只有持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)在滿足一定條件時，兩者之間可以進行重分類。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。持有至到期投資部分出售或重分類的金額較

　　大，且不屬于準(zhǔn)則所指的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。

　　【易錯易混三】可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動是否會影響當(dāng)期損益?可供出售金融資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備是否可以轉(zhuǎn)回?

　　可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動可能直接計入所有者權(quán)益，也可能計入當(dāng)期損益。當(dāng)公允價值下降導(dǎo)致可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。可供出售金融資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回。對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，應(yīng)在原確認的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。

　　可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入資本公積。

　　【易錯易混四】如何正確地進行交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類和會計處理?

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券和基金等，應(yīng)當(dāng)分類為交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)在活躍的市場上有報價且持有期限較短，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)主要是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以歸為此類。相對于交易性金融資產(chǎn)而言，可供出售金融資產(chǎn)的持有意圖不明確�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)在初始確認時，應(yīng)當(dāng)按其公允價值以及交易費用之和入賬，公允價值變動(正常范圍內(nèi))計入所有者權(quán)益，如若可供出售金融

　　資產(chǎn)的公允價值發(fā)生非暫時性下跌，應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的公允價值下降形成的累計損失。并轉(zhuǎn)出計入當(dāng)期損益�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間實現(xiàn)的利息或現(xiàn)金股利，也應(yīng)計入當(dāng)期損益。企業(yè)管理層在取得金融資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)正確地進行分類，不得隨意變更。交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的分類情況，應(yīng)當(dāng)以正式書面文件記錄，并在附注中加以說明。

　　【易錯易混五】企業(yè)購入的認股權(quán)證應(yīng)作為哪一類金融資產(chǎn)核算?

　　應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)核算。

　　【易錯易混六】計算與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的投資收益時應(yīng)注意哪些問題?

　　與交易性金融資產(chǎn)有關(guān)的投資收益包括：(1)取得交易性金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用;(2)持有期間確定的應(yīng)收股利或資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息;(3)出售時影響的投資收益。題目可能要求計算出售時的投資收益，也可能要求計算某一期間利潤表中應(yīng)確認的投資收益，還可能計算從購入至出售時累計應(yīng)確認的投資收益。只要看清題目的要求，就能夠正確計算各種情況下的投資收益。

　　【舉例】甲公司2012年1月1日購入面值總額為100萬元，票面年利率為4%的分期付息到期還本A債券;取得時支付價款104萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息4萬元)，另支付交易費用0.5萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2012年1月5日，收到購買時價款中所含的利息4萬元。2012年12月31日，A債券的公允價值為106萬元。2013年1月5日，收到A債券2012年度的利息4萬元。2013年4月20日，甲公司出售A債券收到價款108萬元。

　　(1)甲公司取得時應(yīng)確認的投資收益為-0.5萬元。

　　(2)甲公司2012年12月31日應(yīng)確認的投資收益=100 x4%=4(萬元)。

　　(3)甲公司2013年4月20日出售債券時應(yīng)確認的投資收益=108-(104-4)=8(萬元)。(4)甲公司2012年利潤表中應(yīng)確認的投資收益=-0.5+4=3.5(萬元)。

　　(5)甲公司從購入到出售該項交易性金融資產(chǎn)累計應(yīng)確認的投資收益=-0.5+4+8=11.5(萬元)

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