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第八章　資產減值

　　【易錯易混一】估計資產可收回金額應當遵循哪些原則?

　　企業(yè)應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產如果存在減值跡象的，

　　應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。在估計資產可收回金額時，應當遵循下列原則：

　　(1)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產的賬面價值，就表明資產沒有發(fā)生減值不需要再估計另一項金額。

　　(2)如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產的可收回金額。

　　(3)以前報告期間的計算結果表明，資產瓦收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項，資產負債表日可以不重新估計該資產的可收回金額。

　　(4)以前報告期間的計算與分析表明，資產可收回金額相對于某種減值跡象反應不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產的可收回金額。比如，當期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產的可收回金額。

　　【易錯易混二】 如何確定“資產組”?

　　資產組是企業(yè)可以認定的最小資產組合，其產生的現(xiàn)金流入應當基本上獨立于其他資產或名資產組產生的現(xiàn)金流入。資產組應當由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關的資產組成。

　　(1)認定資產組最關鍵因素是該資產組能召獨立產生現(xiàn)金流入。

　　比如，企業(yè)的某一生產線、營業(yè)網點、業(yè)務部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產生現(xiàn)金流入，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位、且屑于可認定的最小的資產組合的，通常應將該生產線、營業(yè)網點、業(yè)務部門等認定為一個資產組。如果幾項資產的組合生產的產品(或者其他產出)存在活躍市場的，無論這些產品(或者其他產出)是用于對外出售還是僅供企業(yè)內部使用，均表明這幾項資產的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，應當將這些資產的組合認定為資產組。

　　(2)企業(yè)對生產經營活動的管理方式、以及對資產使用或者處置的決策方式等，也是認定資產組應考慮的重要因素。

　　比如，某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個工廠，每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立，在這種情況下，每個工廠通常為一個資產組。

　　再比如，某家具制造商有A車間和B車B車間，A車間專門生產家具部件，生產完后由B車間負責組裝，該企業(yè)對A車間和B車間資產的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A車間和B車間通常應當認定為一個資產組。

　　(3)資產組一經確定，各個會計期間應當保持一致，不得隨意變更。

　　【易錯易混三】資產減值一經確認，在以后會計期間不得轉回，這里是否包含全部的長期資產減值?

　　教材“資產減值”一章中規(guī)定的資產發(fā)生減值的不得轉回，不是全部長期資產，有的長期資產減值準備是可以轉回的，如持有至到期投資、可供出售金融資產等。

　　【易錯易混四】對于固定資產，資產負債表日是先確認資產減值損失還是先計提折舊?

　　對于固定資產，一般的題目是先要求計提折舊，再確認減值準備，而在次年計算應計提折舊時，需要考慮上年年末計提的減值準備。還要注意減值跡象一經出現(xiàn)，企業(yè)就要進行減值測試，看是否需要計提減值準備，減值準備一經計提即使在以后期間減值因素消失，資產價值回升，原來計提的減值準備也不允許轉回，需要等到資產處置時才可轉銷。

　　無形資產和以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產對該知識點的理解與固定資產相同。

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