第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量
一、研究與開發(fā)階段的區(qū)分
對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進(jìn)行核算。
(一)研究階段
研究，是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。
研究階段是探索性的，是為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來是否會(huì)轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。
在這一階段不會(huì)形成階段性成果。
(二)開發(fā)階段
開發(fā)，是指企業(yè)進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。
相對(duì)于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。
二、研究與開發(fā)支出的確認(rèn)
(一)研究階段支出
基于研究階段的探索性及其成果的不確定性，因此，研究階段的有關(guān)支出，在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(二)開發(fā)階段支出
基于進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目形成成果的可能性較大，因此，企業(yè)可將滿足一定條件的有關(guān)支出資本化計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。
根據(jù)規(guī)定，開發(fā)支出必須同時(shí)滿足以下條件，才可以資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn);否則，應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
具體條件為：
1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。
2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。
3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。
4.有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。
5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。
注意：無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為管理費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益。
三、內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)成本的計(jì)量
內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的成本僅包括在滿足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的必要的支出總和，包括、材料、人工，以及所負(fù)擔(dān)的一些費(fèi)用。
注意：
(1)對(duì)于無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可出售狀態(tài)之前發(fā)生的一些無效的、初始的損失等不計(jì)入無形資產(chǎn)成本，直接計(jì)入當(dāng)期損益。
(2)為無形資產(chǎn)使用所發(fā)生的一些培訓(xùn)支出，也不能計(jì)入無形資產(chǎn)成本。
(3)對(duì)于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整。
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