第四節(jié) 合并財務(wù)報表綜合舉例

　　【例19-10】20×8年1月1日，P公司用銀行存款30 000 000元購得S公司80%的股份，取得對S公司的控制權(quán)(假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，也屬于應(yīng)稅合并)。P公司在20×8年1月1日建立的備查簿(見表19-2)中記錄了購買日(20×8年1月1日) S公司可辨認資產(chǎn)、負債及或有負債的公允價值信息。

　　20×8年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為35 000 000元，其中：股本為20 000 000元，資本公積為15 000 000元，盈余公積為0元，未分配利潤為0元。

　　P公司和S公司20 × 8年12月31日個別資產(chǎn)負債表分別見表19-3和表19-4，20×8年利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表分別見表19-5、表19-6和表19-7。

　　假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致;P公司和S公司適用的所得稅率均為25%;除S公司可供出售金融資產(chǎn)存在暫時性差異外，P公司的資產(chǎn)和負債、S公司的其他資產(chǎn)和負債均不存在暫時性差異，在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的確認條件。

　　P公司在編制由P公司和S公司組成的企業(yè)集團20×8年合并財務(wù)報表時，存在以下內(nèi)部交易或事項需在合并工作底稿中進行抵銷或調(diào)整處理。

　　1.P公司20×8年利潤表的營業(yè)收入中35 000 000元系向S公司銷售產(chǎn)品實現(xiàn)的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為30 000 000元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為50 000 000元，銷售成本為35 000 000元，反映在S公司20×8年的利潤表中。

　　對此，編制合并財務(wù)報表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時，應(yīng)在合并工作底稿(見表19-8)中編制如下抵銷分錄：

　　(1)借：營業(yè)收入 35 000 000

　　貸：營業(yè)成本 35 000 000

　　注：1.因為S公司本期將該產(chǎn)品全部售出，所以不存在購買方有剩余存貨的問題。借營業(yè)收入，貸營業(yè)成本為內(nèi)部結(jié)算價。

　　2.本題中如果開具了增值稅專用發(fā)票，對抵銷分錄沒有影響。

　　3.如果款項未結(jié)，對應(yīng)收和應(yīng)付賬款有影響。若款項未結(jié)且開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款為含稅的價款。

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