第三節(jié) 所得稅費用的確認和計量

　　企業(yè)核算所得稅，主要是為確定當期應(yīng)交所得稅以及利潤表中的所得稅費用，從而確定各期實現(xiàn)的凈利潤。確認遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，最終目的也是解決不同會計期間所得稅費用的分配問題。按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法進行核算的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當期所得稅和遞延所得稅費用(或收益)。

　　一、當期所得稅

　　應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

　　應(yīng)交所得稅的對應(yīng)科目一定是“所得稅費用”。

　　應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　二、遞延所得稅費用(或收益)

　　遞延所得稅費用(或收益)是指按照會計準則規(guī)定應(yīng)予確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債在會計期末應(yīng)有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計人所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為：

　　遞延所得稅費用(或收益)=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅

　　資產(chǎn)的減少-當期遞延所得稅負債的減少

　　-當期遞延所得稅資產(chǎn)的增加

　　【例15-12】丙公司20×9年9月取得的某項可供出售金融資產(chǎn)，成本為2 000 000元，20×9年12月31日，其公允價值為2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。

　　分析：

　　會計期末在確認400 000元(2 400 000-2 000 000)的公允價值變動時

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000

　　貸：資本公積——其他資本公積 400 000

　　確認應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時

　　借：資本公積——其他資本公積(400 000×25%) 100 000

　　貸：遞延所得稅負債 100 000

　　另外，非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，其確認結(jié)果直接影響購買日確認的商譽或計入利潤表的損益金額，不影響購買日的所得稅費用。

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