第二節(jié) 遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量

　　一、遞延所得稅負債的確認和計量

　　應納稅暫時性差異在轉(zhuǎn)回期間將增加未來期間的應納稅所得額和應交所得稅，導致企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，從其發(fā)生當期看，構成企業(yè)應支付稅金的義務，應作為負債確認。

　　確認應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，交易或事項發(fā)生時影響到會計利潤或應納稅所得額的，相關的所得稅影響應作為利潤表中所得稅費用的組成部分;與直接計入所有者權益的交易或事項相關的，其所得稅影響應增加或減少所有者權益;企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關的遞延所得稅影響應調(diào)整購買日應確認的商譽或是計人當期損益的金額。

　　注：遞延所得稅負債的確認，可以計入“商譽”、“資本公積”、“所得稅費用”。大部分情況下計入“所得稅費用”。

　　(一)遞延所得稅負債的確認

　　企業(yè)在確認因應納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負債時，應遵循以下原則：

　　1.除會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外，企業(yè)對于所有的應納稅暫時性差異均應確認相關的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認遞延所得稅負債的同時，應增加利潤表中的所得稅費用。

　　2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況

　　(1)商譽的初始確認

　　【例15-10】甲公司以增發(fā)市場價值為60 000 000元的本企業(yè)普通股為對價購入乙公司100%的凈資產(chǎn)，假定該項企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司原股東選擇進行免稅處理。購買日乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值及其計稅基礎如表15-1所示。

　　表15-1 單位：元

　　乙公司適用的所得稅稅率為25%，該項交易中應確認遞延所得稅負債及商譽的金額計算如下：

　　企業(yè)合并成本 60 000 000

　　可辨認凈資產(chǎn)公允價值 50 400 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)(3 000 000×25%) 750 000

　　遞延所得稅負債(16 500 000×25%) 4 125 000

　　考慮遞延所得稅后可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值 47 025 000

　　商譽 12 975 000

　　所確認的商譽金額12 975 000元與其計稅基礎0之間產(chǎn)生的應納稅暫時性差異，不再進一步確認相關的遞延所得稅影響。

　　(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，形成應納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應的遞延所得稅負債。該規(guī)定主要是考慮到由于交易發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應納稅所得額，確認遞延所得稅負債的直接結果是增加有關資產(chǎn)的賬面價值或是降低所確認負債的賬面價值，使得資產(chǎn)、負債在初始確認時，違背歷史成本原則，影響會計信息的可靠性。

　　(3)與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關的應納稅暫時性差異(權益法核算)，一般應確認遞延所得稅負債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;二是該暫時性差異在可預見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認相關的遞延所得稅負債。

　　注：長期股權投資采用權益法核算，造成賬面價值大于計稅基礎的，一般都不確認遞延所得稅負債。

　　(二)遞延所得稅負債的計量

　　遞延所得稅負債應以相關應納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化，企業(yè)在確認遞延所得稅負債時，可以現(xiàn)行適用所得稅稅率為基礎計算確定。對于享受優(yōu)惠政策的企業(yè)，如國家需要重點扶持有高新技術企業(yè)，享受一定時期的稅率優(yōu)惠，則所產(chǎn)生的暫時性差異應以預計其轉(zhuǎn)回期間的適用所得稅稅率為基礎計量。另外，無論應納稅暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅負債不要求折現(xiàn)。

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