第十五章 所得稅

　　第一節(jié) 計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異

　　一、所得稅會(huì)計(jì)概述

　　所得稅會(huì)計(jì)是針對(duì)會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定之間的差異，在所得稅會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第l8號(hào)——所得稅》采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。

　　(一)注意問題：

　　1.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法、權(quán)益法都是會(huì)計(jì)核算方法，稅法沒有這些規(guī)定。

　　2.本章所得稅的處理是資產(chǎn)負(fù)債表的觀點(diǎn)，利潤(rùn)總額與所得稅費(fèi)用是配比的。

　　站在利潤(rùn)表的方向我們有兩條線：

　　第一條線：會(huì)計(jì)——利潤(rùn)總額——所得稅費(fèi)用

　　第二條線：稅法——應(yīng)納稅所得額——應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅

　　(二)暫時(shí)性差異

　　1.暫時(shí)性差異是會(huì)計(jì)和稅法的差異。

　　站在利潤(rùn)表的角度，會(huì)計(jì)和稅法的差異體現(xiàn)在利潤(rùn)總額和應(yīng)納稅所得額上。

　　應(yīng)納稅所得額的計(jì)算一般是按利潤(rùn)總額加減會(huì)計(jì)與稅法的差異，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)的差異。實(shí)際應(yīng)用中計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)用利潤(rùn)總額倒推的方法，說明在收入、成本費(fèi)用的確認(rèn)問題上會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定大部分是相同的。

　　2.差異的分類

　　(1)永久性差異，指會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入成本費(fèi)用，稅法永遠(yuǎn)不確認(rèn)，稅法確認(rèn)的收入成本費(fèi)用，會(huì)計(jì)永遠(yuǎn)不確認(rèn)。

　　比如：稅務(wù)局罰款10000元，會(huì)計(jì)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出10000元，稅法規(guī)定不能稅前列示，稅法永久不承認(rèn)，產(chǎn)生永久性差異。

　　(2)暫時(shí)性差異是指會(huì)計(jì)和稅法都確認(rèn)，只是在某個(gè)時(shí)期確認(rèn)的數(shù)量有暫時(shí)性差異，暫時(shí)性差異最大的特點(diǎn)是未來可以轉(zhuǎn)回的性質(zhì)。

　　比如：固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，無論采用何種折舊方法，應(yīng)計(jì)提的折舊總額是相等的。如果固定資產(chǎn)原價(jià)50萬，會(huì)計(jì)上提折舊采用雙倍余額遞減法，稅法規(guī)定按年限平均法計(jì)提折舊。那么應(yīng)計(jì)提的折舊總額，在整個(gè)年限里是一致的，但是對(duì)于某一年度，會(huì)計(jì)上確定的折舊額與稅法規(guī)定提取的折舊額是有差異的，差異是暫時(shí)的且未來期間能夠轉(zhuǎn)回的，也就是產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。

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