第十四章 收入
第一節(jié) 銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量
一、銷售商品收入的確認(rèn)
(一)銷售商品收入確認(rèn)的標(biāo)志性是對(duì)銷售商品收入的賬務(wù)處理
確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”，“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目;同時(shí)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按應(yīng)交納的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)金額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等)”科目。
(二)銷售商品收入只有同時(shí)滿足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)
1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;(與產(chǎn)權(quán)有關(guān))
2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;(與產(chǎn)權(quán)有關(guān))
3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。(配比原則)
注：在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)一般先確認(rèn)收入，后結(jié)轉(zhuǎn)成本。
收入是成本的結(jié)果，成本是收入的原因。有果一定有因，但有因不一定有果。也就是收入的確認(rèn)一定有成本費(fèi)用的發(fā)生，但不能先確認(rèn)成本，再確認(rèn)與其配比的收入。
(聯(lián)系教材253頁及262頁)
1.提供勞務(wù)的交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，需要滿足以下條件：
注：勞務(wù)不存在產(chǎn)權(quán)問題。
(1)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;
(2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定;
(4)交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。
2.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)(出租)收入同時(shí)滿足下列條件，才能加以確認(rèn)：
(1)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
(2)收入的金額能夠可靠的計(jì)量。
注：(1)讓渡資產(chǎn)所有權(quán)不涉及所有權(quán)轉(zhuǎn)移的問題;(2)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)不涉及相關(guān)成本的問題。
補(bǔ)充：相關(guān)成本
相關(guān)成本：是指對(duì)企業(yè)經(jīng)營管理有影響或在經(jīng)營管理決策分析時(shí)必須加以考慮的各種形式的成本。
例：企業(yè)對(duì)某臺(tái)機(jī)械設(shè)備進(jìn)行出租，收取租金時(shí)：借“銀行存款”，貸“其他業(yè)務(wù)收入”;機(jī)械設(shè)備提取折舊時(shí)：借“其他業(yè)務(wù)成本”，貸“累計(jì)折舊”。其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比，但在這里機(jī)械設(shè)備出租與否與計(jì)提折舊沒有關(guān)系，所以累積折舊不是出租機(jī)械設(shè)備的相關(guān)成本。所以說讓渡資產(chǎn)使用權(quán)沒有相關(guān)成本的問題。
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