二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
【例12-5】20×9年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款200000元(包括應(yīng)收取的增值稅稅額)，合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法支付該價(jià)款，與乙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10000元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊(cè)資本為5000000元，抵債股份占甲公司注冊(cè)資本的2%。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價(jià)值為152000元。20×9年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
(1)甲公司的賬務(wù)處理
計(jì)算應(yīng)計(jì)入資本公積的金額：152000-5000000×2%=52000(元)
計(jì)算債務(wù)重組利得：200000-152000=48000(元)
借：應(yīng)付賬款——乙公司 200000
貸：實(shí)收資本——乙公司 100000
資本公積——資本溢價(jià) 52000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 48000
(2)乙公司的賬務(wù)處理
計(jì)算債務(wù)重組損失：200000-152000-10000=38000(元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——甲公司 152000
壞賬準(zhǔn)備 10000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 38000
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 200000
三、修改其他債務(wù)條件
(一)不涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額的債務(wù)重組
以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如債權(quán)人已對(duì)該債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
【例12-6】乙銀行20×9年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000元，其中，700 000元為累計(jì)應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20×9年12月31日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2×10年1月1日進(jìn)行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8 000 000元，免去債務(wù)人所欠的全部利息;將利率從7%降低到5%(等于實(shí)際利率)，并將債務(wù)到期日延長(zhǎng)至2×11年12月31日，利息按年支付。該項(xiàng)債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實(shí)施。乙銀行為該項(xiàng)貸款計(jì)提了500 000元貸款減值準(zhǔn)備。
(1)甲公司賬務(wù)處理
2×10年1月1日,計(jì)算債務(wù)重組利得:10 700 000-800 000=2 700 000(元)
借：長(zhǎng)期借款——乙銀行 10 700 000
貸：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組——乙銀行 8 000 000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 2 700 000
2×10年12月31日，計(jì)提和支付利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000
貸：應(yīng)付利息——乙銀行 400 000
借：應(yīng)付利息——乙銀行 400 000
貸：銀行存款 400 000
2×11年12月31日，償還本金及最后一年利息
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 000
貸：應(yīng)付利息——乙銀行 400 000
借：長(zhǎng)期借款——債務(wù)重組——乙銀行 8 000 000
應(yīng)付利息——乙銀行 400 000
貸：銀行存款 8 400 000
(2)乙銀行的賬務(wù)處理
2×10年1月1日，計(jì)算債務(wù)重組損失：10 700 000-8 000 000-500 000=2 200 000(元)
借：長(zhǎng)期貸款——債務(wù)重組——甲公司——本金 8 000 000
貸款減值準(zhǔn)備 500 000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 2 200 000
貸：長(zhǎng)期貸款——甲公司——本金、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息 10 700 000
2×10年12月31日，收到利息
借：吸收存款——甲公司 400 000
貸：利息收入 400 000
2×11年12月31日，收到本金及最后一年利息
借：吸收存款——甲公司 8 400 000
貸：長(zhǎng)期貸款——債務(wù)重組——甲公司——本金 8 000 000
利息收入 400 000
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