第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量
一、商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷
(一)判斷條件
滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：
1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
這種情形主要包括以下幾種情形：
(1)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同;
(2)未來現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同;
(3)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。
2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
(二)關(guān)聯(lián)方之間交換資產(chǎn)與商業(yè)實(shí)質(zhì)的關(guān)系
關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
二、公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷
屬于以下三種情形之一的,公允價(jià)值視為能夠可靠計(jì)量:
(一)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng) ;
(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng),但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng);
(三)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場(chǎng)交易，采用估值技術(shù)確定公允價(jià)值。
采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值必須符合以下條件之一，視為能夠可靠計(jì)量:
1.采用估值技術(shù)確定的公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小;
2.公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi),各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定。
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