中級會計實務常見疑難問題第二章 存貨

　　1.委托加工業(yè)務中，受托方應如何處理?

　　受托方收到委托方發(fā)來的用于加工的材料物資，只應在按表外科目專設的“代管商品物資”或“受托加工物資”備查簿中加以登記。

　　備查簿的登記一般采用單式記賬法，收到代管物資時借記“受托加工物資”，退回時貸記該賬戶即可，無須考慮對應賬戶問題。該備查簿只作為日后核查的備考。實際領用受托加工物資進行加工時，并不考慮所領用物資的金額，其中的賬戶記錄不計入生產(chǎn)成本、也不列入資產(chǎn)負債表的“存貨”項目中。受托方對于加工中實際耗用的由受托方提供的工、料、費(即耗用的輔料、生產(chǎn)工人的工資福利費、分配的制造費用等)，應通過“生產(chǎn)成本”賬戶核算。受托加工物資制造完成，直接在結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出成本時，自“生產(chǎn)成本”賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務成本”賬戶的借方。

　　受托方的會計核算一般是：

　　1.收到受托加工的材料時，按合同價(或不記錄實際金額)登記備查簿，借記“受托加工物資――某公司”(注明物資數(shù)量)，領用時作相應的附注說明。

　　2.對于加工過程中發(fā)生的生產(chǎn)成本：

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：原材料――輔助材料應付職工薪酬制造費用

　　3.加工完成按合同規(guī)定發(fā)給委托方時：

　　(1)確認銷售收入

　　借：應收賬款(銀行存款)

　　貸：主營業(yè)務收入(加工費收入)

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)

　　――應交消費稅(如果加工的產(chǎn)品屬于消費稅應稅產(chǎn)品的，受托方應該履行代扣代繳消費稅義務，這里的計稅價格一般參照同類產(chǎn)品的價格或組成計稅價格×消費稅稅率)

　　(2)同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：生產(chǎn)成本

　　(3)在備查簿中將受托加工物資注銷，貸記“受托加工物資――某公司”(注明物資數(shù)量)。

　　4.受托方上交消費稅時：

　　借：應交稅費――應交消費稅

　　貸：銀行存款

　　2.哪些事項是一定計入收回委托加工物資存貨的成本?哪些事項是不一定計入收回委托加工物資存貨的成本?

　　1.一定計入收回委托加工物資存貨的成本的：發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費、運雜費。

　　2.不一定計入收回委托加工物資存貨的成本的：增值稅和消費稅

　　(1)增值稅：如果企業(yè)是一般納稅人，那么所支付增值稅可以進行抵扣。如果企業(yè)是小規(guī)模納稅人，那就計入成本。

　　(2)消費稅：如果收回后直接用于對外銷售的，代扣代繳的消費稅計入存貨成本中。如果收回后繼續(xù)用于加工應稅消費品，計入“應交稅費--應交消費稅”的借方，在以后銷售環(huán)節(jié)中進行抵扣。

　　3.關(guān)于外購存貨中是否允許抵扣7%的運費的問題?

　　這個問題屬于稅法考試的范圍，在會計考試中如果涉及稅法要求的，一般都是要看具體的題目要求，如果題目中給出7%的資料就要考慮扣除。如果題中沒有，就不需要考慮這個問題，不用扣除。

　　4.如果某一材料是專門用于生產(chǎn)某項產(chǎn)品的，如何確認材料的減值準備?

　　如果材料發(fā)生減值，但是生產(chǎn)的產(chǎn)品沒有發(fā)生減值，這時材料是不需要計提減值的;

　　如果材料發(fā)生減值，生產(chǎn)的產(chǎn)品也發(fā)生減值，則材料按可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為產(chǎn)成品的可估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額;然后用計算出的材料的可變現(xiàn)凈值減去材料的賬面價值就是材料的減值額;

　　如果材料沒有減值，但產(chǎn)品減值，這時材料也需要考慮計提減值準備。

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