【要求】

　　分析判斷2007年12月31日北海公司上述各項(xiàng)資產(chǎn)是否需要計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?如需計(jì)提，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的金額，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。

　　【答案】

　　(1)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

　　北海公司年末應(yīng)收賬款2000萬元中，對(duì)于非關(guān)聯(lián)方應(yīng)收賬款余額1700萬元，賬齡在1年以內(nèi)，可按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提的金額為85萬元(1700×5%)。對(duì)于關(guān)聯(lián)方形成的應(yīng)收賬款，因債務(wù)單位瀕臨破產(chǎn)，且目前沒有計(jì)劃對(duì)該項(xiàng)應(yīng)付北海公司的款項(xiàng)進(jìn)行債務(wù)重組，可采用個(gè)別認(rèn)定法，全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備300萬元，因本次計(jì)提前已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元，需補(bǔ)提的金額為200萬元。兩者相加，北海公司應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備285萬元，計(jì)提后，壞賬準(zhǔn)備的余額為385萬元。北海公司的賬務(wù)處理是(單位：萬元)：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 285

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 285

　　(2)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備

　�、俜治霎a(chǎn)成品是否需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。對(duì)于600萬元的產(chǎn)成品中具有不可撤銷的銷售合同的，應(yīng)當(dāng)按照合同確定的價(jià)格作為估計(jì)售價(jià)計(jì)算可變現(xiàn)凈值，再與其成本進(jìn)行比較，確定是否計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　有合同產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1500×3000—1500×3000×10%=450—45=405(萬元)，大于這部分產(chǎn)成品成本360萬元(1200×3000)，故不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　沒有合同產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1300×2000—1300×2000×10%=260—26=234(萬元)，小于這部分產(chǎn)成品成本240萬元(1200×2000)，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備6萬元。

　　②分析原材料是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　對(duì)于持有的400萬元原材料存貨，由于持有目的是為了生產(chǎn)產(chǎn)品，因此，盡管該批材料當(dāng)日的市場(chǎng)價(jià)格低于其成本，也不能直接判斷該批材料發(fā)生了減值，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)產(chǎn)成品的價(jià)值變動(dòng)情況，確定持有原材料的可變現(xiàn)凈值，進(jìn)而確定是否為該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)— 估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1300×4500—1300×4500×10%=585—58.5=526.5(萬元)，小于這部分產(chǎn)成品成本560萬元(400+160)，因此，原材料需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　原材料可變現(xiàn)凈值=存貨的估計(jì)售價(jià)— 將原材料加工成產(chǎn)品需發(fā)生是成本—估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金=1300×4500—160—1300×4500×10%=585—160—58.5=366.5(萬元)

　　原材料成本為400萬元,需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備(400—366.5)33.5萬元。

　　故，存貨需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=6+33.5=39.5(萬元)。企業(yè)的賬務(wù)處理是(單位：萬元)：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 39.5

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 39.5

　　(3)長(zhǎng)期投資計(jì)提減值準(zhǔn)備

　　①對(duì)于北海公司持有的對(duì)甲公司的投資，由于甲公司當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損，并擬于2008年進(jìn)行清理整頓，北海公司根據(jù)這些跡象，判斷該項(xiàng)投資可能發(fā)生減值，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值額為520萬元，需計(jì)提長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備80萬元。賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 80

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 80

　�、诒焙９�司持有的對(duì)F企業(yè)200萬元的股權(quán)投資，由于國際貿(mào)易和我國加入WTO的影響，F(xiàn)企業(yè)產(chǎn)品的銷售情況大受影響，產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的銷售量銳減，并預(yù)計(jì)出現(xiàn)巨額虧損，北海公司根據(jù)這些跡象，判斷該項(xiàng)投資可能發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為160萬元，需計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備40萬元。賬務(wù)處理是：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 40

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 40

　　(4)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　北海公司由于經(jīng)營環(huán)境變化，管理層已經(jīng)做出企業(yè)擬轉(zhuǎn)產(chǎn)并處置用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的設(shè)備的決定，表明固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用方式將可能發(fā)生重大不利變化，并將對(duì)企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。北海公司根據(jù)所有這些跡象，判斷用于生產(chǎn)原產(chǎn)品的固定資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為1500萬元，而固定資產(chǎn)賬面凈值為1800萬元，需計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是(單位：萬元)：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 300

　　(5)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　根據(jù)北海公司的情況，由于市場(chǎng)上存在大量與北海公司的專利權(quán)類似的專利技術(shù)，使公司的產(chǎn)品銷售出現(xiàn)了嚴(yán)重惡化的現(xiàn)象，而且該專利權(quán)很有可能在近期被其他新技術(shù)替代，該專利權(quán)為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力可能受到重大不利影響，因此，北海公司根據(jù)這些判斷擁有的專利權(quán)已經(jīng)發(fā)生減值。

　　專利權(quán)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200÷(1+10%)+150÷(1+10%)2=181.82+123.97=305.79(萬元)。

　　而無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為600萬元，可收回金額305.79萬元，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備294.21萬元。企業(yè)的賬務(wù)處理是(單位：萬元)：

　　借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 294.21

　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 294.21