(九)固定資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)

　　【例1】考核固定資產(chǎn)+資產(chǎn)減值+所得稅

　　天明股份有限公司(以下稱為天明公司)有關(guān)購(gòu)建、使用和報(bào)廢固定資產(chǎn)情況如下：

　　(1)天明公司于2007年12月3日與甲公司簽訂了一項(xiàng)訂購(gòu)生產(chǎn)用大型電子設(shè)備的合同，合同約定：設(shè)備的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分四次等額支付，分別在收到設(shè)備時(shí)、2008年末、2009年末和2010年末各支付500萬(wàn)元。

　　該設(shè)備于12月10日運(yùn)抵天明公司，天明公司用銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)18萬(wàn)元，支付安裝費(fèi)12.45萬(wàn)元，并于12月25日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　天明公司按照合同約定如期支付了相應(yīng)的貨款，購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備時(shí)資產(chǎn)的必要報(bào)酬率為8%。

　　(2)天明公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值19萬(wàn)元。稅法規(guī)定的折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定一致。

　　(3)2009年下半年，由于該電子設(shè)備使用不當(dāng)發(fā)生嚴(yán)重實(shí)體性貶值，所生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量嚴(yán)重下滑，產(chǎn)品銷(xiāo)售下降。經(jīng)估算，2010年-2012年預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量分別為300萬(wàn)元、280萬(wàn)元、260萬(wàn)元。該設(shè)備在市場(chǎng)上沒(méi)有同類(lèi)或類(lèi)似設(shè)備，難以估計(jì)其公允價(jià)值。

　　2009年末市場(chǎng)實(shí)際利率為10%，對(duì)應(yīng)的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下表：

　　(4)天明公司所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，2008年1月1日后所得稅稅率為25%。

　　(5)2010年1月1日，該設(shè)備上年末計(jì)提減值后，原折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限不變，預(yù)計(jì)凈殘值為9.46萬(wàn)元。隨后期間，沒(méi)有再出現(xiàn)減值的跡象。

　　(6)2012年末，該設(shè)備報(bào)廢，發(fā)生清理費(fèi)用2萬(wàn)元，收到殘料變價(jià)收入1萬(wàn)元。