【要求】

　　(1)計算東方海洋公司2007年度12月31日應計提的存貨跌價準備;

　　(2)計算東方海洋公司2007年度12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失和2008年12月31日轉回的資產(chǎn)減值損失;

　　(3)分析說明該公司如何選擇折現(xiàn)率和在預計未來現(xiàn)金流量時哪種觀點應予以采納?并通過填寫下表分別計算此觀點下總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組應計提的減值準備金額;

　　(4)編制計提資產(chǎn)減值準備的有關會計分錄。(單位:萬元)

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　　【答案】

　　(1)2007年度12月31日應計提的存貨跌價準備：

　　丁產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值=350-18=332(萬元)，應計提的存貨跌價準備金額=(500-332)-100=68(萬元);

　　丙產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本=1000+300=1300(萬元)，丙產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值應區(qū)分有合同與否：有合同部分：900-55×80%=856(萬元);無合同部分：(1100-55)×20%=209(萬元)，分別與其成本1300×80%=1040(萬元)和1300×20%=260(萬元)比較，均發(fā)生減值，因此應計算乙原材料的可變現(xiàn)凈值。

　　乙原材料的可變現(xiàn)凈值也應區(qū)分：有合同部分：900-300×80%-55×80%=616(萬元);無合同部分：(1100-300-55)×20%=149(萬元)。乙原材料應計提的存貨跌價準備金額=[(1000×80%-616)-0]+[(1000×20%-149)-0]=235(萬元)。

　　2007年末甲公司應計提的存貨跌價準備=68+235=303(萬元)。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)計提減值

　�、�2007年度12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)減值損失

　　2007年12月31日確認資產(chǎn)減值損失前，該債券的攤余成本

　　=97.22+97.22×4%—100×3%=97.22+3.8888-3=98.1088(萬元)

　　應確認的資產(chǎn)減值損失=98.1088-1×70=28.1088(萬元)

　�、�2008年1月1日，該債券的攤余成本=98.1088-28.1088=70(萬元)。

　　資產(chǎn)減值損失回轉前，該債券的攤余成本

　　=700000+700000×4%—1000000×3%=70+2.8-3(元)=69.8(萬元)。

　　2008年12月31日，該債券的公允價值=90(萬元)

　　應回轉的金額=90-69.8=20.2(萬元)

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　　(3)該公司應選擇15%作折現(xiàn)率,這是因為折現(xiàn)率的選擇應能夠反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該公司選擇的折現(xiàn)率15%是稅前利率，是該資產(chǎn)的最低必要報酬率，且已經(jīng)考慮有關的貨幣時間價值和特定風險的影響。在預計未來現(xiàn)金流量時應采納第2種觀點。理由：企業(yè)在預計資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量時應以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應考慮與該資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量，因此，盡管2009年該生產(chǎn)線將進行更新從而改良資產(chǎn)績效，提高資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量，但在2007年年末對其進行減值測試時不應將其包括在內(nèi)。

　　首先，將總部資產(chǎn)采用合理的方法分配至各資產(chǎn)組;然后比較各資產(chǎn)組的可收回金額與賬面價值，最后將各資產(chǎn)組的資產(chǎn)減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配。計算過程如下表：

　　(4)有關會計分錄如下：

　　①借：資產(chǎn)減值損失 303

　　貸：存貨跌價準備 303

　�、诮瑁嘿Y產(chǎn)減值損失 28.1088

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 28.1088

　�、劢瑁嚎晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)——公允價值變動 20.2

　　貸：資產(chǎn)減值損失 20.2

　�、芙瑁嘿Y產(chǎn)減值損失 　　390

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——總部資產(chǎn)(辦公樓)　　95.82

　　——B生產(chǎn)線 116

　　——C生產(chǎn)線 　　178.18