5.混合重組的會計處理

　　(1)債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債務(wù)人應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值;涉及延期還款的還應(yīng)減去將來應(yīng)付的金額，其差額計入當期損益。

　　通俗地說，就是將重組債務(wù)的賬面價值減去債務(wù)重組日抵債資產(chǎn)的公允價值，再減去將來應(yīng)付的金額，其差額計入當期損益。同時將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　(2)債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再減去將來應(yīng)收金額，再減去已計提的壞賬準備，其差額計入當期損益。

　　【例8】甲公司從乙公司購入原材料50萬元(含稅)，由于財務(wù)困難無法歸還，2007年12月10日進行債務(wù)重組。

　　重組協(xié)議規(guī)定，甲公司用銀行存款清償10萬元;另外用一輛汽車抵償債務(wù)，該汽車原值15萬元，已提折舊5萬元，公允價值9萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備;同時約定，1年后再支付25萬元。甲公司已按債務(wù)重組協(xié)議將資產(chǎn)交付了乙公司。假設(shè)乙公司對應(yīng)收賬款已計提壞賬準備5萬元。

　�、偌坠�司(債務(wù)人)的會計處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 10

　　累計折舊 5

　　貸：固定資產(chǎn) 15

　　借：應(yīng)付賬款 50

　　營業(yè)外支出——資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失(10-9)1

　　貸：銀行存款 10

　　固定資產(chǎn)清理 10

　　應(yīng)付賬款——債務(wù)重組 25

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得(50-10-9-25)6

　　②乙公司(債權(quán)人)的會計處理

　　借：銀行存款 10

　　固定資產(chǎn) 9(公允價值)

　　應(yīng)收賬款——債務(wù)重組 25

　　壞賬準備 5

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 1

　　貸：應(yīng)收賬款 50

　　本章總結(jié)：債務(wù)重組有一個前提和一個結(jié)果;以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)，收到的資產(chǎn)按照公允價值入賬;抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)作為銷售處理。