會計專題講座1——公允價值計量

　　新會計準則中，公允價值計量是一個非常重要的內(nèi)容。

　　在新教材中體現(xiàn)的非常明顯，學習中要歸納總結(jié)。第一章總論里的會計核算的基本原則以及會計確認、計量的要求里就考慮到公允價值的問題。從第二章的存貨到第八章的非貨幣性資產(chǎn)交換，甚至于第九章的資產(chǎn)減值，這若干章資產(chǎn)中特別突出了公允價值問題以及第十章的負債、第十一章的債務重組。

　　一、公允價值計量在投資性房地產(chǎn)中的體現(xiàn)

　　公允價值計量過去在準則中不是太明顯，會計核算的基本原則里有歷史成本原則，今年的教材稱為一般原則，而是叫會計信息質(zhì)量要求，取消了歷史成本原則。因為現(xiàn)在會計核算中不是以歷史成本作為一個基本的原則，而歷史成本只是一個計量的方式或者屬性。會計核算計量屬性中就有歷史成本屬性，也有公允價值的計量屬性。

　　歷史成本是指在取得資產(chǎn)時，資產(chǎn)確定入賬價值是按購置時支付的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的金額，或者是按照購置時支付的對價的公允價值來計量的。

　　在公允價值計量下，資產(chǎn)、負債是按照公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行的資產(chǎn)交換或者是債務清償?shù)慕痤~進行計量的。現(xiàn)在會計核算計量屬性已經(jīng)不再完全按照歷史成本原則了，它只是一個計量屬性，與其一樣的還有公允價值計量屬性。38個準則中都非常突出公允價值計量的要求。

　　第二章存貨、第三章固定資產(chǎn)、第四章無形資產(chǎn)以及金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)等資產(chǎn)，如果是投資者投入的存貨、固定資產(chǎn)等有關(guān)資產(chǎn)，要按照有關(guān)各方簽定的合同或協(xié)議約定的價值(合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)來確認它的入賬價值。另外，資產(chǎn)中很重要的一項資產(chǎn)就是投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)有兩種計價模式，一種是按照公允價值計價，一種是按照成本模式計價。

　　采用公允價值模式的前提條件

　　采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：

　　1、投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;

　　2、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。

　　如果上述兩條不能同時滿足，那么投資性房地產(chǎn)只能按成本模式計價。

　　投資性房地產(chǎn)入賬價值確定以后，每期期末要在成本模式下，像固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)一樣，計提投資性房地產(chǎn)折舊、攤銷投資性房地產(chǎn)。

　　如果是公允價值計量模式計量的，學習時要特別注意，期末公允價值發(fā)生變動，要確認公允價值變動損益。

　　如果公允價值上升了，

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　如果公允價值下跌了，做相反的會計處理。

　　借：公允價值變動損益

　　貸：投資性房地產(chǎn)

　　如果企業(yè)原來采用成本模式計量，在符合相關(guān)條件時(有活躍的交易市場、能夠?qū)�公允價值進行可靠估計等)，可以由成本模式改為公允價值模式計量，并視為會計政策變更予以追溯調(diào)整。公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，可能過去是自用房地產(chǎn)，現(xiàn)在轉(zhuǎn)成投資性房地產(chǎn)，價值變動如何處理，學習時要特別注意。

　　自用的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，如果公允價值大于賬面價值的，不確認損益，計入“資本公積”;如果公允價值小于賬面價值的，它的差額要計入當期損益。

　　如果企業(yè)將投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換時的房地產(chǎn)的公允價值與原賬面價值有差額，將差額記入“公允價值變動損益”，確認損益。

　　公允價值模式下，投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換，處理原則是不一樣的。

　　二、公允價值計量在金融資產(chǎn)中的體現(xiàn)

　　金融資產(chǎn)在初始計量時按照公允價值入賬。

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，要把相關(guān)的交易費用也應該記入當期損益。除此類金融資產(chǎn)外，其他金融資產(chǎn)的交易費用的處理不一樣。

　　金融資產(chǎn)在后續(xù)計量的過程中，公允價值變動形成利得和損失，不同種類的金融資產(chǎn)利得和損失的處理是不一樣的。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，它的公允價值變動了形成的利得或損失，應該計入當期損益。

　　例如：購買的基金或股票是交易性的金融資產(chǎn)，買價是15元/每股，現(xiàn)在漲到20元/每股，資產(chǎn)負債表日，期末計價要確認5元的利得，計入當期損益。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：公允價值變動損益

　　金融資產(chǎn)中除了以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，它是按公允價值進行計量的，還有可供出售的金融資產(chǎn)在期末的時候也要按公允價值進行計量。原來的公允價值與現(xiàn)在的公允價值之間的差額會形成利得和損失，直接記入“資本公積”。

　　例如：購買的基金或股票是可供出售的金融資產(chǎn)，買價是15元/每股，現(xiàn)在漲到20元/每股，資產(chǎn)負債表日，期末計價要確認5元的利得，計入當期損益。

　　借：可供出售的金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　貸：資本公積

　　如果價格下跌了，不是長期的持續(xù)的下跌，且下跌的幅度不大。

　　借：資本公積

　　貸：可供出售的金融資產(chǎn)—公允價值變動

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和可供出售的金融資產(chǎn)二者都采用公允價值進行后續(xù)計量，但是它們的公允價值變動又不一樣。前者的公允價值變動計入當期損益，后者的公允價值變動計入資本公積，等到該金融資產(chǎn)終止確認時，把原來的資本公積轉(zhuǎn)入當期損益。

　　金融資產(chǎn)并不是所有都采用公允價值進行后續(xù)計量。一共分四類，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期的投資、貸款和應收款項、可供出售的金融資產(chǎn)。第一、四類期末計價按公允價值計量，第二、三類不是采用公允價值進行期末計價，而是按攤余成本進行期末計價。

　　三、公允價值計量在長期股權(quán)投資中的體現(xiàn)

　　長期股權(quán)投資除了同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，它的入賬價值不是按公允價值入賬，在其他情況下形成的長期股權(quán)投資的初始入賬價值都是按公允價值入賬。

　　非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應按照購買方為了取得對被購買方的控制權(quán)而放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值進行計量。

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