對發(fā)出的包裝物和低值易耗品應當采用一次轉銷法、五五攤銷法進行攤銷，計入相關資產的成本或當期損益。

生產領用的包裝物應將其成本計入制造費用；

隨同商品出售但不單獨計價的包裝物應將其成本計入當期銷售費用；

隨同商品出售但單獨計價的包裝物應將其成本計入當期其他業(yè)務成本；

出租、出借的包裝物，不能使用而報廢時回收的殘料，應作為當月包裝物攤銷額的減少，沖減有關資產成本或當期損益。 

當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；

當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。

成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量的基礎主要是使存貨符合資產的定義。

存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時，表明該存貨會給企業(yè)帶來的未來經濟利益低于其賬面成本，因而應將這部分損失從資產價值中扣除，計入當期損益。

否則，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，如果仍然以其成本計量，就會出現(xiàn)虛計資產的現(xiàn)象。

可變現(xiàn)凈值是指在日常活動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

存貨的可變現(xiàn)凈值由存貨的估計售價、至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和估計的相關稅費等內容構成。

可變現(xiàn)凈值的基本特征：

（1）確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日產活動。

如果企業(yè)不是在進行正常的生產經營活動，比如企業(yè)處于清算過程，那么不能按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

（2）可變現(xiàn)凈值為存貨的預計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價。

企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構成現(xiàn)金流入的遞減項目。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些遞減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

（3）不同存貨可變現(xiàn)凈值的構成不同。

如果存貨是產成品、商品或者是可以直接出售的材料，其可變現(xiàn)凈值=估計售價－相關銷售稅費。

注意沒有進一步加工成本的問題。

為執(zhí)行銷售合同或勞務合同而持有的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。

（1）如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同（或勞務合同，下同），并且銷售合同訂購的數量等于企業(yè)持有存貨的數量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現(xiàn)凈值時，應當以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計算基礎。

（2）如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，在這種情況下，銷售合同約定數量的存貨，應以銷售合同價格作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎；超出部分存貨的可變現(xiàn)凈值應以一般銷售價格（即市場銷售價格）作為計量基礎。

（3）如果企業(yè)持有存貨的數量少于銷售合同訂購數量，實際持有與銷售合同相關的存貨應以銷售合同所規(guī)定的價格作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎。如果該合同為虧損合同，還應同時按照《企業(yè)會計準則第13號－－或有事項》的規(guī)定確認預計負債。

小結：有合同－－合同數量內－－合同價

            －－超過合同數量的－－市場價

      無合同－－市場價

資產負債表日，企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

資產負債表日，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，企業(yè)應當計提存貨跌價準備。

存貨跌價準備期末余額=成本－可變現(xiàn)凈值。

計提的存貨跌價準備要計入資產減值損失。

以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。

這一規(guī)定包括三個要點：
（1）該項存貨原來必須計提過跌價準備；
（2）原計提跌價準備的影響因素消失；
（3）轉回金額在原計提范圍內。 

注意:固定資產、無形資產、長期股權投資等非流動資產，計提減值準備后，不允許轉回。

 計提：存貨跌價準備應有余額>已提數,應予補提

      借:資產減值損失

        貸:存貨跌價準備

轉回:存貨跌價準備應有余額<已提數,應予沖銷

     借:存貨跌價準備

       貸: 資產減值損失