>>>2017年初級會計職稱《會計實務(wù)》必知知識點(diǎn)匯總

　　【知識點(diǎn)】：銷售退回的處理

　　企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會計處理。

　　1.未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品退回：

　　借：庫存商品

　　貸：發(fā)出商品

　　【提示】發(fā)出商品時已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回時考慮。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　2.已確認(rèn)收入的銷售商品退回：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　財務(wù)費(fèi)用

　　同時：

　　借：庫存商品

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　【舉例】甲公司2013年9月5日收到乙公司因質(zhì)量問題而退回的商品10件。每件商品成本為210元。該批商品系甲公司6月2日出售給乙公司，每件商品售價為300元，適用的增值稅稅率為17%，貨款尚未收到，甲公司尚未確認(rèn)銷售商品收入。因乙公司提出的退貨要求符合銷售合同約定，甲公司同意退貨，并按規(guī)定向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。甲公司應(yīng)在驗收退貨入庫時編制如下會計分錄：

　　【答案】

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　 2 100(210×1O)

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 100

　　【提示】因為甲公司向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)，所以還需編制：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　 510

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 510

　　【舉例】甲公司在2014年3月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為50 000元，增值稅稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，N/30。乙公司在2014年3月25日支付貨款。2014年7月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)退貨款，并開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。甲公司應(yīng)編制如下會計處理：

　　(1)2014年3月18日銷售實現(xiàn)時：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 8 500

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　26 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　26 000

　　(2)2014年3月25日收到貨款時，發(fā)生現(xiàn)金折扣1 000(50 000×2%)元，實際收款57 500(58 500-1 000)元：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　57 500

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500

　　(3)2014年7月5日發(fā)生銷售退回時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　 8 500

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　57 500

　　財務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　26 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　26 000

　　【例題·多選題】下列各項中，關(guān)于收入確認(rèn)表述正確的有(　　)。(2015年)

　　A.已確認(rèn)收入的商品發(fā)生銷售退回，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入

　　B.采用托收承付方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入

　　C.銷售折讓發(fā)生在收入確認(rèn)之前，銷售收入應(yīng)按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)

　　D.采用預(yù)收款方式銷售商品，應(yīng)在款項全部收妥并發(fā)出商品時確認(rèn)收入

　　【答案】AC

　　【解析】采用托收承付方式銷售商品，應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入，選項B錯誤;采用預(yù)收款方式銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，選項D錯誤。

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