>>>2017年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》必知知識(shí)點(diǎn)匯總

　　【知識(shí)點(diǎn)】：實(shí)收資本

　　一、實(shí)收資本概述

　　實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。

　　【提示】與長(zhǎng)期股權(quán)投資的對(duì)接。

　　股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)通過(guò)“實(shí)收資本”科目核算，股份有限公司通過(guò)“股本”科目核算投資者投入資本的增減變動(dòng)情況。

　　二、實(shí)收資本的賬務(wù)處理

　　(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　1.有限責(zé)任公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)

　　借：銀行存款

　　貸：實(shí)收資本

　　資本公積——資本溢價(jià)

　　【提示】“資本(股本)溢價(jià)”一般是新投資者加入時(shí)為了補(bǔ)足資本的增值額或資金的質(zhì)量差異而多付出的資金，而企業(yè)在初始投資時(shí)一般不會(huì)出現(xiàn)。

　　【例】

　　【舉例】甲、乙、丙共同投資設(shè)立A有限責(zé)任公司，注冊(cè)資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項(xiàng)。

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 　2000000

　　貸：實(shí)收資本——甲　 　　　　　　　　　　　　1200000

　　——乙　　　　　　　　　　　　　　500000

　　——丙　　　　　　　　　　　　　　300000

　　2.股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)

　　發(fā)行股票時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價(jià)

　　【舉例】B股份有限公司發(fā)行普通股10000000股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定股票發(fā)行成功，股款50000000元已全部收到，不考慮發(fā)行過(guò)程中的稅費(fèi)等因素。B公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　50000000

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　10000000

　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　40000000

　　應(yīng)記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目的金額=50000000-10000000=40000000(元)。

　　3.發(fā)行費(fèi)用的處理

　　屬于溢價(jià)發(fā)行的，記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目，發(fā)行費(fèi)用從溢價(jià)收入中扣除;溢價(jià)余額不夠扣除的，或者屬于面值發(fā)行無(wú)溢價(jià)的，依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

　　借：資本公積——股本溢價(jià)①

　　盈余公積②

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)③

　　貸：銀行存款

　　【例題•單選題】甲公司委托乙證券公司代理發(fā)行普通股2000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)值4元，按協(xié)議約定，乙證券公司從發(fā)行收入中提取2%的手續(xù)費(fèi)，甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入資本公積的金額為(　　)萬(wàn)元。(2014年、2015年)

　　A.6000

　　B.5840

　　C.5880

　　D.6160

　　【答案】B

　　【解析】企業(yè)發(fā)行股票的收入大于面值的部分需要計(jì)入資本公積，發(fā)行股票的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用需要從溢價(jià)收入當(dāng)中扣除，沖減資本公積。甲公司發(fā)行普通股應(yīng)計(jì)入資本公積的金額=2000×4-2000-2000×4×2%=5840(萬(wàn)元)。

　　【例題•單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元，支付手續(xù)費(fèi)20萬(wàn)元。該公司發(fā)行普通股計(jì)入股本的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.1000

　　B.3980

　　C.4980

　　D.5000

　　【答案】A

　　【解析】計(jì)入股本的金額=1000×1=1000(萬(wàn)元)。

　　【例題•單選題】甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總額4000萬(wàn)元，發(fā)行總額16000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)按發(fā)行總額的2%計(jì)算(不考慮其他因素)，股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.4000

　　B.11680

　　C.11760

　　D.12000

　　【答案】B

　　【解析】該筆業(yè)務(wù)記入“資本公積”科目的金額=16000-4000-16000×2%=11680(萬(wàn)元)。

　　借：銀行存款　　　　　　　　15680(16000-16000×2%)

　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　資本公積——股本溢價(jià)11680(16000-4000-16000×2%)

　　(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

　　企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額。入賬價(jià)值超過(guò)其在注冊(cè)資本中所占份額的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。

　　1.接受固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)投資時(shí)

　　借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：實(shí)收資本

　　資本公積——資本溢價(jià)

　　【舉例】甲有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)于設(shè)立時(shí)收到乙公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，合同約定該機(jī)器設(shè)備的價(jià)值為2000000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為340000元。經(jīng)約定，甲公司接受乙公司的投入資本為2000000元。合同約定的固定資產(chǎn)價(jià)值與公允價(jià)值相符，不考慮其他因素。則甲公司相關(guān)分錄如下：

　　【答案】

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 　　2000000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　340000

　　貸：實(shí)收資本——乙公司　　　　　　　　　　 　2000000

　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　　　　　340000

　　【例題•多選題】A有限公司收到B企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，該設(shè)備的原價(jià)為100萬(wàn)元，已提折舊60萬(wàn)元，投資合同約定該設(shè)備價(jià)值為50萬(wàn)元(假定該價(jià)值是公允的且不考慮增值稅)，占注冊(cè)資本40萬(wàn)元，則下列關(guān)于A公司會(huì)計(jì)處理的表述正確的有(　　)。

　　A.A公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為40萬(wàn)元

　　B.A公司固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為50萬(wàn)元

　　C.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為10萬(wàn)元

　　D.A公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的資本公積為20萬(wàn)元

　　【答案】BC

　　【解析】企業(yè)接受投資者作價(jià)投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定入賬價(jià)值(但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　資本公積——資本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　　10

　　2.接受存貨投資時(shí)

　　借：庫(kù)存商品、原材料(合同或協(xié)議約定的價(jià)值入賬即公允價(jià)值)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：實(shí)收資本

　　資本公積——資本溢價(jià)

　　【舉例】乙有限責(zé)任公司于設(shè)立時(shí)收到B公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料投資合同或協(xié)議約定價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分)為100000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17000元。B公司已開具了增值稅專用發(fā)票。假設(shè)合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。不考慮其他因素，原材料按實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。乙有限責(zé)任公司的相關(guān)分錄如下：

　　【答案】

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　 17000

　　貸：實(shí)收資本——B公司　　　　　　　　　　　　117000

　　(三)實(shí)收資本的增減變動(dòng)

　　1.實(shí)收資本的增加

　　一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑：接受投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

　　【提示】資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本，企業(yè)所有者權(quán)益總額不發(fā)生變化。

　　【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)實(shí)收資本增加的有(　　)。(2015年)

　　A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　B.接受投資者追加投資

　　C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　D.接受非流動(dòng)資產(chǎn)捐贈(zèng)

　　【答案】ABC

　　【解析】選項(xiàng)A借：資本公積，貸：實(shí)收資本，增加實(shí)收資本;選項(xiàng)B借：銀行存款等，貸：實(shí)收資本，增加實(shí)收資本;選項(xiàng)C借：盈余公積，貸：實(shí)收資本，增加實(shí)收資本;選項(xiàng)D借：固定資產(chǎn)等，貸：營(yíng)業(yè)外收入，不增加實(shí)收資本。

　　【例題•判斷題】企業(yè)接受投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的價(jià)值和在注冊(cè)資本中應(yīng)享有的份額，并將其差額確認(rèn)為資本公積，但投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外。(　　)(2014年)

　　【答案】√

　　【例題•單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司接受乙公司投資轉(zhuǎn)入的原材料一批，賬面價(jià)值100000元，投資協(xié)議約定價(jià)值120000元，假定投資協(xié)議約定的價(jià)值與公允價(jià)值相符，該項(xiàng)投資沒有產(chǎn)生資本溢價(jià)。甲公司實(shí)收資本應(yīng)增加(　　)元。(2012年)

　　A.100000

　　B.117000

　　C.120000

　　D.140400

　　【答案】D

　　【解析】甲公司實(shí)收資本增加=120000×(1+17%)=140400(元)。

　　2.實(shí)收資本的減少

　　(1)一般企業(yè)撤資

　　借：實(shí)收資本

　　貸：銀行存款等

　　(2)股份有限公司回購(gòu)股票

　　股份有限公司以收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，回購(gòu)股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目;相反增加資本公積(股本溢價(jià))。

　　回購(gòu)股票時(shí)：

　　借：庫(kù)存股(每股回購(gòu)價(jià)格×回購(gòu)股數(shù))

　　貸：銀行存款

　　注銷庫(kù)存股時(shí)：

　　借：股本

　　資本公積——股本溢價(jià)①

　　盈余公積②

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)③

　　貸：庫(kù)存股

　　【提示】在沖減完股本和股本溢價(jià)后如果還有差額，應(yīng)先沖減盈余公積，再?zèng)_減未分配利潤(rùn)。

　　借：股本

　　貸：庫(kù)存股

　　資本公積——股本溢價(jià)

　　【舉例】A公司2012年12月31日的股本為100000000股，面值為1元，資本公積(股本溢價(jià))為30000000元，盈余公積為40000000元。經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，A公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票20000000股并注銷。假定A公司按每股2元的價(jià)格回購(gòu)股票，假定不考慮其他因素。

　　【答案】

　　(1)回購(gòu)本公司股份時(shí)：

　　借：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　　　　　　40000000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　40000000

　　庫(kù)存股成本=20000000×2=40000000(元)。

　　(2)注銷本公司股份時(shí)：

　　借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　20000000

　　貸：庫(kù)存股　　　　　　　　　　　　　　　　　40000000

　　應(yīng)沖減的資本公積=20000000×2-20000000×1=20000000(元)

　　【例題•多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)引起企業(yè)實(shí)收資本金額發(fā)生增減變動(dòng)的有(　　)。(2014年)

　　A.資本公積轉(zhuǎn)增資本

　　B.對(duì)外債券投資

　　C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本

　　D.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　【答案】AC

　　【解析】資本公積轉(zhuǎn)增資本，實(shí)收資本增加，選項(xiàng)A正確;對(duì)外債券投資，不影響實(shí)收資本，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;盈余公積轉(zhuǎn)增資本，實(shí)收資本增加，選項(xiàng)C正確;處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，不影響實(shí)收資本，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

　　【例題•單選題】某股份有限公司按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，采用收購(gòu)本公司股票方式減資，購(gòu)回股票支付價(jià)款低于股票面值總額的，所注銷庫(kù)存股賬面余額與沖減股本的差額應(yīng)計(jì)入(　　)。

　　A.盈余公積

　　B.營(yíng)業(yè)外收入

　　C.資本公積

　　D.未分配利潤(rùn)

　　【答案】C

　　【解析】如果購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫(kù)存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資本公積——股本溢價(jià)處理。

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