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　　長期股權投資的權益法核算

　　權益法的定義及其適用范圍(共同控制和重大影響)

　　權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益的份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

　　涉及到的會計科目有：長期股權投資、投資收益、資本公積——其他資本公積。

　　長期股權投資——成本

　　——損益調整

　　——其他權益變動

　　【注意】成本法核算下長期股權投資沒有明細科目的核算。

　　1、后續(xù)計量的核算步驟

　　第一步驟：初始投資成本的調整;

　　第二步驟：投資收益或投資損失的確認;

　　第三步驟：分配現(xiàn)金股利的確認。

　　第四步驟：所有者權益其他變動的確認;

　　第五步驟：期末考慮計提減值。

　　2、具體核算：

　　第一步驟(初始投資成本的調整)：

　　在權益法下長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整已確認的初始投資成本。

　　長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，將差額計入到初始投資成本：

　　借：長期股權投資——成本

　　貸：營業(yè)外收入

　　第二步驟：持有長期股權投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損：

　　1.被投資單位當期實現(xiàn)凈利潤：

　　借：長期股權投資——損益調整(凈利潤×持股比例)

　　貸：投資收益(凈利潤×持股比例)

　　2.被投資單位發(fā)生凈虧損：

　　借：投資收益(凈虧損×持股比例)

　　貸：長期股權投資——損益調整(凈虧損×持股比例)

　　【注意】以長期股權投資科目的賬面價值減記至零為限。超過部分進行備查登記。

　　第三步驟：被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

　　借：應收股利(根據(jù)持股比例計算)

　　貸：長期股權投資——損益調整

　　收到該股利：

　　借：其他貨幣資金——存出投資款

　　貸：應收股利

　　第四步驟：被投資方存在所有者權益的其他變動

　　1.被投資單位存在一項可供出售金融資產本期公允價值增加了400萬元,不考慮其他因素，投資企業(yè)的持股比例為20%：

　　借：長期股權投資——其他權益變動　　　　　　　　　　80

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　80

　　2.被投資單位存在一項可供出售金融資產本期公允價值下降了400萬元(未減值)，不考慮其他因素，投資企業(yè)的持股比例為20%。

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　　80

　　貸：長期股權投資——其他權益變動　　　　　　　　　　80

　　第五步：投資企業(yè)在確認自被投資單位應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應當考慮有關長期股權投資是否發(fā)生減值，考慮計提減值準備。

　　借：資產減值損失

　　貸：長期股權投資減值準備

　　第六步：長期股權投資的處置

　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，并應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。

　　如果持有期間存在計入資本公積的金額則應轉入投資收益科目核算。

　　借：其他貨幣資金(實際收到的價款)

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資——成本

　　——損益調整(或借方)

　　——其他權益變動(或借方)

　　應收股利(尚未收到)

　　投資收益(或借方)

　　同時：

　　借：資本公積——其他資本公積

　　貸：投資收益

　　(或做相反處理)

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