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　　應(yīng)收款項減值

　　(一)應(yīng)收款項減值損失的確認

　　企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當將該應(yīng)收款項的賬面價值(應(yīng)收款項的賬面余額減去壞賬準備的賬面余額)減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。

　　會計分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失(當期損益)

　　貸：壞賬準備

　　(二)備抵法下計提壞賬準備的會計處理

　　企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“壞賬準備”科目，核算應(yīng)收款項的壞賬準備計提、轉(zhuǎn)銷等情況。企業(yè)當期計提的壞賬準備應(yīng)當計入資產(chǎn)減值損失。

　　壞賬準備可按以下公式計算：

　　當期應(yīng)計提的壞賬準備=當期按應(yīng)收款項計算壞賬準備金額-(或+)“壞賬準備”科目的貸方(或借方)余額。

　　賬務(wù)處理舉例：

　　甲公司2010年12月31日應(yīng)收賬款余額100萬元;

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值90萬元;

　　12月31日計提壞賬準備10萬元：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　2011年發(fā)生壞賬10萬元：

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　2011年應(yīng)收賬款余額90萬元;

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值80萬元;

　　壞賬準備余額：90萬-80萬元=10(萬元)。

　　2011年12月31日計提壞賬準備

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　2012年12月31日年應(yīng)收賬款余額90萬元;

　　未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值100萬元;并收到銀行存款。

　　壞賬準備余額：0(萬元)

　　2012年的處理：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　貸：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　收到結(jié)算款：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　100

　　轉(zhuǎn)回壞賬：

　　借：壞賬準備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　　【提示】應(yīng)收賬款的賬面價值=應(yīng)收賬款的賬面余額-應(yīng)收賬款壞賬準備的余額。

　　【記憶技巧】應(yīng)收賬款對應(yīng)的不是壞賬準備，壞賬準備對應(yīng)的不是應(yīng)收賬款，就會影響應(yīng)收賬款的賬面價值。

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