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第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn)
【提示】本節(jié)將本教材中涉及到的所有金融資產(chǎn)包括長(zhǎng)期股權(quán)投資匯總一起做總結(jié)說明，以方便考生理清思路和學(xué)習(xí)。
講授思路：在講解具體的核算之前，先把本書中所有的金融資產(chǎn)含長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行歸類，之后講解具體核算。
金融資產(chǎn)的學(xué)習(xí)順序是：交易性金融資產(chǎn)—持有至到期投資—可供出售金融資產(chǎn)—長(zhǎng)期股權(quán)投資。
一、金融資產(chǎn)包括的內(nèi)容和金融資產(chǎn)的分類
企業(yè)的金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、貸款、墊款、債權(quán)投資、股權(quán)投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等。
取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)分為以下幾類：
(1)交易性金融資產(chǎn);
(2)持有至到期投資;
(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng);
(4)可供出售的金融資產(chǎn);
(5)長(zhǎng)期股權(quán)投資。
(一)交易性金融資產(chǎn)
(核算科目：交易性金融資產(chǎn))
1.取得該資產(chǎn)的目的主要是為了短期賺取差價(jià)為目的股票、債券、基金投資等)。
2.屬于衍生工具。
【提示】在前面金融資產(chǎn)核算中，如果是衍生工具則歸入第一類，其他均屬于非衍生金融資產(chǎn)。
(二)持有至到期投資
(核算科目：持有至到期投資)
持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生(關(guān)鍵點(diǎn))金融資產(chǎn)。(國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等)
(1)到期日固定、回收金額固定或可確定;
(2)有明確意圖持有至到期;
(3)有能力持有至到期。
“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。
【提示】只有債券投資才能作為“持有至到期投資”核算。
(三)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)(初級(jí)考試僅僅涉及概念與計(jì)算無關(guān))
(核算科目：貸款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等)
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)是指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
【提示】活躍市場(chǎng)中無報(bào)價(jià)無公允。
(四)可供出售金融資產(chǎn)
(核算科目：可供出售金融資產(chǎn))
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資。
通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)上購(gòu)入的有報(bào)價(jià)的股票投資、債券投資、基金投資等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資也未作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算等金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
|
投資工具 |
類 別 |
是否包含衍生金融工具 |
|
股票、債券、基金、衍生工具 |
交易性金融資產(chǎn) |
√ |
|
債券 |
持有至到期投資 |
× |
|
債券、股票 |
可供出售金融資產(chǎn) |
× |
|
貸款和應(yīng)收款項(xiàng) |
× |
(五)長(zhǎng)期股權(quán)投資
長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資(也屬于非衍生金融資產(chǎn))。
持股比例與長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的劃分
|
投資企業(yè)對(duì)被投資單位的持股比例 |
影響程度 |
與投資企業(yè)的關(guān)系 |
|
50%以上（不含） |
控制 |
投資企業(yè)的子公司 |
|
50%（等于） |
共同控制 |
投資企業(yè)的合營(yíng)企業(yè) |
|
20%（含）-50%（不含） |
重大影響 |
投資企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè) |
|
20%以下（不含） |
無控制、無共同控制、無重大影響、無報(bào)價(jià)、無公允 |
權(quán)益性投資 |
【相關(guān)鏈接】企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。(不屬于長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算范圍)
【提示1】購(gòu)入的股票投資即可以作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”也可以作為“可供出售金融資產(chǎn)”或“長(zhǎng)期股權(quán)投資”;但絕對(duì)不能作為“持有至到期投資核算”。
【提示2】購(gòu)入的債券可能作為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”或“持有至到期投資”。但絕對(duì)不能作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資核算”。
|
種類 |
投資的性質(zhì) |
核算內(nèi)容 |
|
股票類投資 |
1.控制 |
長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
|
2.共同控制、重大影響 |
長(zhǎng)期股權(quán)投資 | |
|
3.無控制、無共同控制、無重大影響、無公允 |
長(zhǎng)期股權(quán)投資 | |
|
4.無控制、無共同控制、無重大影響、有公允 |
長(zhǎng)期持有 | |
|
短期賺取差價(jià) | ||
|
債券類投資 |
1.短期賺取差價(jià) |
交易性金融資產(chǎn) |
|
2.有能力、有意圖持有至到期 |
持有至到期投資 | |
|
3.意圖不明確 |
可供出售金融資產(chǎn) |
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