備考指導五、暫時性差異

　　就所得稅而言，會計與稅法的差異，可做如下分類：

 

　　其中，關(guān)于暫時性差異，可按下圖歸納：

 

　　【例題·多選題】下列各項資產(chǎn)和負債中，因賬面價值與計稅基礎(chǔ)不一致形成暫時性差異的有( )。

　　A.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

　　B.已計提減值準備的固定資產(chǎn)

　　C.已確認公允價值變動損益的交易性金融資產(chǎn)

　　D.因違反稅法規(guī)定應(yīng)繳納但尚未繳納的滯納金

　　『正確答案』ABC

　　『答案解析』選項A，會計上不計提攤銷，但稅法規(guī)定會按一定方法進行攤銷，形成暫時性差異;選項B，資產(chǎn)減值準備在發(fā)生實質(zhì)性損失之前稅法不認可，不允許稅前扣除，會形成暫時性差異;選項C，持有期間公允價值的變動稅法上也不承認，會形成暫時性差異;選項D，稅法不允許扣除，是非暫時性差異，不產(chǎn)生暫時性差異。

　　備考指導六、遞延所得稅負債的確認和計量

　　(一)確認遞延所得稅負債的一般原則：

　�、俪郎蕜t明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的外，應(yīng)納稅暫時性差異一般均應(yīng)確認遞延所得稅負債，并將其影響計入所得稅費用：

　　借：所得稅費用

　　貸：遞延所得稅負債

　�、谂c直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的，其所得稅影響計入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異：

　　借：資本公積

　　貸：遞延所得稅負債

　　③企業(yè)合并產(chǎn)生的，相關(guān)的遞延所得稅影響應(yīng)調(diào)整商譽或營業(yè)外收入。

　　(二)不確認遞延所得稅負債的情況

　　1.商譽的初始確認

　　非同一控制下的企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽。在免稅合并的情況下，稅法不認可商譽的價值，即計稅基礎(chǔ)為0，形成應(yīng)納稅暫時性差異。但準則中規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。

　　因為如果確認，會陷入“死循環(huán)”：

 

　　2.除企業(yè)合并等以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

　　3.與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

　　但同時滿足以下兩個條件的，不確認遞延所得稅負債：

　　一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;

　　二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。

　　同時滿足上述條件時，投資企業(yè)可以運用自身的影響力決定暫時性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項暫時性差異即不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。(了解即可)

　　(三)遞延所得稅負債的計量

　　·遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。

　　在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，所得稅稅率一般不變，在確認遞延所得稅時，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算。

　　·遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。