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第十一章 長期負債及借款費用

　　備考指導一、長期借款

　　長期借款的核算分為取得借款、期末計息和到期償還三個階段。

　　1.取得借款

　　借：銀行存款(實際取得的數(shù)額)

　　長期借款——利息調(diào)整(倒擠)

　　貸：長期借款——本金(合同約定的數(shù)額)

 

　　2.期末計息

　　借：財務(wù)費用/在建工程等(期初攤余成本×實際利率)

　　貸：應(yīng)付利息 (本金×合同利率)

　　長期借款——利息調(diào)整 (倒擠)

　　注意：一次還本付息的長期借款，“應(yīng)付利息”改為“長期借款——應(yīng)計利息”科目。

　　3.償還本金

　　借：長期借款——本金

　　財務(wù)費用等

　　貸：銀行存款

　　長期借款——利息調(diào)整

　　備考指導二、應(yīng)付債券——一般公司債券

　　一般公司債券的核算包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算、到期償還三個環(huán)節(jié)。建議與金融資產(chǎn)中的“持有至到期投資”對照學習。

　　1.公司債券的發(fā)行

　�、倨泵胬�息>市場利率 發(fā)行價格>面值 溢價發(fā)行 “利息調(diào)整”在貸方

　　比如發(fā)行一項公司5年期債券，面值為1 000萬元，票面利息為5%，市場利率為3%. 未來現(xiàn)金流量如下圖所示：

 

　　上述未來現(xiàn)金流量按照3%折現(xiàn)得到的現(xiàn)值=發(fā)行價格>1 000萬元，為溢價發(fā)行。

　　假定算得現(xiàn)值為1 200萬元，則分錄為：

　　借：銀行存款 1 200

　　貸：應(yīng)付債券——面值 1 000

　　——利息調(diào)整 200

　�、谄泵胬�息<市場利率 發(fā)行價格<面值 折價發(fā)行 “利息調(diào)整”在借方

　　③票面利息=市場利率 發(fā)行價格=面值 平價發(fā)行 無“利息調(diào)整”

　　上述講解，均假定沒有發(fā)行費用，如果存在發(fā)行費用，發(fā)行費用會減少企業(yè)實際收到的銀行存款，從而影響分錄中利息調(diào)整金額。

　　注意：實際利率是指將未來現(xiàn)金流量折算成現(xiàn)值，等于其發(fā)行價格的折現(xiàn)率。

　　2.利息調(diào)整的攤銷/期末攤余成本的計算

　　如下圖所示：

 

　　(1)溢價發(fā)行的情況下：

　　借：財務(wù)費用/在建工程等(期初攤余成本×實際利率)

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠)

　　貸：應(yīng)付利息(或應(yīng)付債券——應(yīng)計利息)

　　(2)折價發(fā)行的情況下：

　　借：財務(wù)費用/在建工程等(期初攤余成本×實際利率)

　　貸：應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠)

　　應(yīng)付利息(或應(yīng)付債券——應(yīng)計利息)

　　注意：對于應(yīng)付未付利息，如為分期付息的債券，貸記“應(yīng)付利息”科目;如為一次還本付息的債券，則貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目。

　　上述計算和會計處理過程，就是應(yīng)付債券期末攤余成本的計算過程。即：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-應(yīng)付利息(現(xiàn)金流出)

　　其中：

　　利息費用(即實際的利息負擔)=期初攤余成本×實際利率

　　應(yīng)付利息(現(xiàn)金流出)=債券面值×票面利率

 

　　☆注意與持有至到期投資期末攤余成本計算的聯(lián)系和區(qū)別：

　　●購買債券方：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-收到的利息(現(xiàn)金流入)

　　●發(fā)行債券方(本章)：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+利息費用-支付的利息(現(xiàn)金流出)

　　3.債券的償還

　　(1)分期付息、到期還本(含最后一期的利息)債券：

　　借：財務(wù)費用等

　　貸：應(yīng)付利息

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整(倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整)

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　應(yīng)付利息

　　貸：銀行存款

　　(2)到期一次還本付息：

　　借：財務(wù)費用等

　　貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息

　　——利息調(diào)整(倒擠，注意尾數(shù)調(diào)整)

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　——應(yīng)計利息

　　貸：銀行存款

　　備考指導三、應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券

　　可轉(zhuǎn)換公司債券的核算主要包括債券發(fā)行、期末攤余成本的計算及轉(zhuǎn)股時的處理三個環(huán)節(jié)。

　　1.可轉(zhuǎn)換公司債券的發(fā)行

　　(1)可轉(zhuǎn)債發(fā)行時，要對負債成份和權(quán)益成份進行分拆。

　　題目中會告知不附轉(zhuǎn)換權(quán)的債券利率，此為計算負債公允價值時要用到的利率。

　　權(quán)益成份應(yīng)是用發(fā)行價格減去負債的公允價值。

　　注意：發(fā)行費用的處理：應(yīng)按負債成份和權(quán)益成份初始確認金額的比例進行分攤。

　　(2)具體處理思路分為三步：

 

　　注意：發(fā)行費用，應(yīng)當在負債成份和權(quán)益成份之間按照其初始確認金額的相對比例進行分攤。

　　2.期末攤余成本的計算：同一般公司債券。

　　3.可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)股時的處理

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)債——面值

　　——可轉(zhuǎn)債——應(yīng)計利息

　　——可轉(zhuǎn)債——利息調(diào)整(或貸記)

　　資本公積——其他資本公積

　　貸：股本

　　資本公積——股本溢價(倒擠)

　　注意：轉(zhuǎn)股基數(shù)的確定：通常為債券面值加未付利息之和;或按題目的特定要求做。