知識點十四、長期借款概述

　　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)介入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程等方面。

　　長期借款利息一般是分期付息。

　　知識點十四、長期借款概述

　　長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)介入的期限在1年以上(不含1年)的各種借款，一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴建工程等方面。

　　長期借款利息一般是分期付息。

　　知識點十五、長期借款的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)通“長期借款”科目核算長期借款的取得和償還情況，并分別設(shè)置本金、利息調(diào)整等進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(一)取得長期借款

　　企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目;如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。

　　(二)發(fā)生長期借款利息

　　長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定。利息費用應(yīng)按以下原則計入有關(guān)成本、費用：屬于籌建期間的，計入管理費用;屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，計入財務(wù)費用。如果長期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入在建工程成本。長期借款的應(yīng)付利息按合同利率計算確定。

　　長期借款按合同利率計算確定的應(yīng)付未付利息，如果屬于分期付息的，記入"應(yīng)付利息"科目，如果屬于到期一次還本付息的，記入“長期借款——應(yīng)計利息”科目，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“應(yīng)付利息”或“長期借款——應(yīng)計利息”科目。

　　(三)歸還長期借款

　　企業(yè)歸還長期借款的本金時，應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目;按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”或“長期借款——應(yīng)計利息”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　單項選擇題

　　◎企業(yè)發(fā)生長期借款利息的情況下，借方不可能涉及到的科目是(　)。

　　A.管理費用

　　B.應(yīng)付利息

　　C.財務(wù)費用

　　D.在建工程

　　【正確答案】B

　　【答案解析】一般情況下長期借款的利息應(yīng)該記入“財務(wù)費用”科目;籌建期間發(fā)生的長期借款的利息費用記入“管理費用”科目(不符合資本化條件的);為在建工程購入的長期借款利息符合資本化條件的應(yīng)該記入“在建工程”科目。

　　知識點十六、應(yīng)付債券

　　(一)應(yīng)付債券概述

　　應(yīng)付債券是指企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行的債券。債券時企業(yè)為籌集長期使用資金而發(fā)行的一種書面憑證。債券的發(fā)行價格受同期實際利率的影響較大，當(dāng)債券的票面利率高于實際利率時，按超過票面價值的價格發(fā)行稱為溢價發(fā)行;當(dāng)債券的票面利率低于實際利率時，按低于票面價值的價格發(fā)行稱為折價發(fā)行;當(dāng)債券的票面利率與實際利率一致時，按票面價值的價格發(fā)行稱為按面值發(fā)行。

　　(二)應(yīng)付債券的賬務(wù)處理

　　企業(yè)在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”等明細(xì)科目，核算應(yīng)付債券發(fā)行、計提利息、還本付息等情況。

　　1.發(fā)行債券

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——面值

　　對于“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目，是在溢折價情況下核算的，這里建議了解即可。

　　2.發(fā)生債券利息

　　應(yīng)付債券按實際利率(實際利率與票面利率差異較小時也可按票面利率)計算確定的利息費用，應(yīng)按照與長期借款相一致的原則計入有關(guān)成本、費用。其中，對于分期付息、到期一次還本的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付利息”科目核算;對于一次還本付息的債券，其按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息通過“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”科目核算。

　　3.債券還本付息

　　長期債券到期，企業(yè)支付債券本息時，借記“應(yīng)付債券——面值”和“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”、“應(yīng)付利息”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　單項選擇題

　　◎某企業(yè)于2011年7月1日按面值發(fā)行5年期、到期一次還本付息的公司債券，該債券面值總額8 000萬元，票面年利率為4%，自發(fā)行日起計息。假定票面利率與實際利率一致，不考慮相關(guān)稅費，2012年12月31日該應(yīng)付債券的賬面余額為(　　)萬元。

　　A.8 000

　　B.8 160

　　C.8 320

　　D.8 480

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：應(yīng)付債券賬面余額=8 000【面值】+8 000×4%×1.5【應(yīng)計利息】=8 480(萬元)。

　　知識點十七、長期應(yīng)付款

　　長期應(yīng)付款是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。

　　(一)應(yīng)付融資租賃費——在租賃開始日承租人應(yīng)向出租人支付的最低租賃付款額

　　融資租入固定資產(chǎn)時，在租賃期開始日，按應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額(租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費用)，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。按期支付融資租賃費時，借記“長期應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　在以后期間，要按照實際利率對未確認(rèn)融資費用進(jìn)行攤銷，了解即可。

　　(二)具有融資性質(zhì)的延期付款購買資產(chǎn)

　　企業(yè)購買資產(chǎn)有可能延期支付有關(guān)價款。如果延期支付的購買價款超過正常信用條件，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，所購資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)以延期支付購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行事往硝，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。具體來說，企業(yè)購入資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款實質(zhì)上具有融資性質(zhì)時，應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，按應(yīng)支付的價款總額，貸記“長期應(yīng)付款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。

　　多項選擇題

　　◎下列各項中，應(yīng)通過“長期應(yīng)付款”科目核算的有(　　)。

　　A.融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)支付的最低租賃付款額

　　B.融資租入固定資產(chǎn)，租賃資產(chǎn)的公允價值

　　C.購買固定資產(chǎn)，延期支付購買價款的現(xiàn)值

　　D.購買固定資產(chǎn)，延期應(yīng)付的價款總額

　　【正確答案】：AD

　　【答案解析】：選項B，融資租入固定資產(chǎn)時，按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者為基礎(chǔ)確定入賬價值;選項C，計入固定資產(chǎn)成本。

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