知識點七、應(yīng)付職工薪酬的核算

　　科目設(shè)置：

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算，該科目反映應(yīng)付職工薪酬的提取，結(jié)算及其使用情況。

　　根據(jù)受益對象的不同，分別確認(rèn)成本費用等。

 

　　單項選擇題

　　◎某企業(yè)作為福利為高級管理人員配備汽車，對這些汽車計提折舊時，應(yīng)編制的會計分錄是(　　)。

　　A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

　　B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

　　C.借記“管理費用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;同時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

　　D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目;同時，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

　　【正確答案】：C

　　單項選擇題

　　◎某公司向職工發(fā)放自產(chǎn)的加濕器作為福利，該產(chǎn)品的成本為每臺150元，計稅價格為200元，增值稅稅率為17%。共有職工500人，每人發(fā)放一臺。則計入該公司應(yīng)付職工薪酬的金額為(　)元。

　　A.117 000

　　B.75 000

　　C.100 000

　　D.92 000

　　【正確答案】：A

　　【答案解析】：本題考核應(yīng)付職工薪酬的核算。本題的分錄是：

　　借：管理費用 117 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 117 000

　　借：應(yīng)付職工薪酬 117 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 75 000

　　貸：庫存商品 75 000

　　單項選擇題

　　◎甲公司為一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，年末將20臺本企業(yè)自產(chǎn)的空調(diào)作為福利發(fā)給本企業(yè)職工，該空調(diào)的生產(chǎn)成本為1 000元/臺，市場售價為2 000元/臺(不含增值稅)。則甲公司實際發(fā)放時應(yīng)計入應(yīng)付職工薪酬借方的金額為( )元。

　　A.40 000

　　B.23 400

　　C.43 400

　　D.46 800

　　【正確答案】：D

　　【答案解析】：企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)給員工時，應(yīng)視同銷售，并確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。實際發(fā)放時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬 46 800

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000(20×2 000)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6 800(40 000×17%)

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 20 000

　　貸：庫存商品 20 000

　　知識點八、應(yīng)交增值稅的核算

　　(一)一般納稅企業(yè)

　　對于一般納稅企業(yè)，要開設(shè)“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目反映。

 

　　1.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　需要特別注意：

　　(1)購買固定資產(chǎn)(生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn))，支付的進(jìn)項稅額允許進(jìn)行抵扣(自2009年1月1日起)

　　(2)購買農(nóng)副產(chǎn)品，或者購買廢舊物資，對方?jīng)]開增值稅專用發(fā)票，按照稅法規(guī)定，允許按照一定比例進(jìn)行抵扣。

　　2.應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

 

　　銷售產(chǎn)品，款項尚未收到：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　★注意：

　　(1)銷項稅額=不含稅價款×稅率，給出的價格可能是不含增值稅的價格，用這個價格乘以稅率就計算出銷項稅額;也有可能給出的價格是含稅的，要還原成不含稅價格，進(jìn)一步再計算。

　　(2)特殊情況：視同銷售行為

　　用自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利：

　　借：生產(chǎn)成本等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

　　借：應(yīng)付職工薪酬

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　對外投資等，這些產(chǎn)品離開企業(yè)了，會計上要確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入，計算應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

　　借：長期股權(quán)投資等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　3.進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出

 

　　企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途，此時，無法形成銷項稅額，應(yīng)將其進(jìn)項稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目貸方轉(zhuǎn)入相關(guān)科目。

 

　　4.實際交納增值稅

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

 

　　實際交納增值稅時

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　(二)小規(guī)模納稅企業(yè)

　　小規(guī)模納稅企業(yè)都是含稅價格，需要把此含稅價格轉(zhuǎn)換成不含稅的價格，然后在乘以稅率計算出應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅。

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