知識(shí)點(diǎn)九、存貨概述
(一)存貨的內(nèi)容
存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處于生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。
強(qiáng)調(diào)：1.日常的; 2.準(zhǔn)備出售的; 3.生產(chǎn)過(guò)程中耗用的。
注意：工程物資是為在建工程準(zhǔn)備的，不屬于存貨的范疇;房地產(chǎn)企業(yè)的房屋建筑物是存貨，但是一般的企業(yè)房屋不是存貨，是固定資產(chǎn);用于出租的房屋建筑物，屬于投資性房地產(chǎn)，也不屬于存貨。
存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。代制品和代修品視同企業(yè)的產(chǎn)品，屬于企業(yè)存貨。
(二)存貨成本的確定
存貨的初始計(jì)量根據(jù)存貨來(lái)源的不同，分別處理如下：
1.外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本
采購(gòu)成本包括買(mǎi)價(jià)和相關(guān)稅費(fèi)(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他歸屬于采購(gòu)成本的相關(guān)費(fèi)用)。
(1)增值稅
小規(guī)模納稅人，沒(méi)有抵扣制度，支付的增值稅直接計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。
一般納稅人，生產(chǎn)的是應(yīng)納增值稅的產(chǎn)品，購(gòu)買(mǎi)材料涉及到進(jìn)項(xiàng)稅額，支付的增值稅不計(jì)入存貨的入賬價(jià)值，而是要記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。
(2)采購(gòu)過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，取得運(yùn)輸專用發(fā)票以后，可以按7%予以抵扣。
(3)支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他歸屬于采購(gòu)成本的相關(guān)費(fèi)用，無(wú)論是制造業(yè)企業(yè)還是商品流通企業(yè)，這些采購(gòu)費(fèi)用都要計(jì)入存貨的采購(gòu)成本。如果采購(gòu)費(fèi)用金額比較小，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。
2.自行加工存貨成本
主要是料、工、費(fèi)，即直接材料、直接人工和間接的制造費(fèi)用。
(1)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用，一般計(jì)入當(dāng)期損益。為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用計(jì)入存貨成本。
(2)倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用：企業(yè)在存貨入庫(kù)以后發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益;如果存貨入庫(kù)后為了達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)程序必須進(jìn)行的倉(cāng)儲(chǔ)發(fā)生的費(fèi)用，則計(jì)入存貨成本。
3.委托加工的存貨
包括：委托加工材料、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、相關(guān)稅金等。
(三)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法
實(shí)際成本計(jì)價(jià)
個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等
注意：我國(guó)已不允許用后進(jìn)先出法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
知識(shí)點(diǎn)十、原材料
原材料：是企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中要經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)以后，構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的這種原料，主要材料或外購(gòu)半成品雖不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，但是有助于形成產(chǎn)品的輔助材料。具體包括：原料、輔助材料、外購(gòu)半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。
(一)采用實(shí)際成本核算的賬務(wù)處理
1.科目設(shè)置
“原材料”、“在途物資”等相關(guān)的賬戶。
材料采購(gòu)是計(jì)劃成本下的科目。
2.會(huì)計(jì)處理
(1)貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料已驗(yàn)收入庫(kù)(單到貨到)
企業(yè)材料已驗(yàn)收入庫(kù)，因此應(yīng)根據(jù)實(shí)際成本通過(guò)“原材料”科目核算。
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款等
(2)貨款已經(jīng)支付，材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)(單到貨未到)
原材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)”在途物資“科目核算，借記“在途物資、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)”等。待材料到達(dá)、入庫(kù)后，再根據(jù)收料單，由“在途物資”科目轉(zhuǎn)入“原材料”科目核算。
借：在途物資
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款等
借：原材料
貸：在途物資
(3)貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)(貨到單未到)
平時(shí)不入賬，月末估價(jià)入賬：借記“原材料”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。下月月初紅字沖銷。收到發(fā)票賬單進(jìn)行正常處理。
注意：增值稅不估價(jià)入賬。
(二)采用計(jì)劃成本核算的賬務(wù)處理
如果采用的是計(jì)劃成本核算的情況下，需要開(kāi)設(shè)“材料成本差異”、“物資(材料)采購(gòu)”、“原材料”等賬戶。
單項(xiàng)選擇題
◎某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，實(shí)際成本為100萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為130萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為( )萬(wàn)元。
A.超支5
B.節(jié)約5
C.超支15
D.節(jié)約15
【正確答案】：C
【答案解析】：當(dāng)月的材料成本差異率=[20+(130-120)]/(80+120)×100%
=15%(超支)
當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異=100×15%=15(萬(wàn)元)(超支)
多項(xiàng)選擇題
◎“材料成本差異”科目借方核算的內(nèi)容有( )。
A.入庫(kù)材料成本超支差異
B.入庫(kù)材料成本節(jié)約差異
C.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異
D.結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異
【正確答案】：AD
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