知識(shí)點(diǎn)六、應(yīng)收款項(xiàng)減值
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
企業(yè)的應(yīng)收賬款符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：
(1)債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無法收回;
(2)債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)清償后仍然無法收回;
(3)債務(wù)人較長時(shí)間內(nèi)未履行其償債義務(wù)，并有足夠的證據(jù)表明無法收回或收回的可能性極小(例如，3年以上的應(yīng)收款項(xiàng))。
會(huì)計(jì)處理：
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
注銷壞賬：
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
注銷后又收回的：
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
單項(xiàng)選擇題
◎A公司2008年12月31日應(yīng)收甲公司賬款1 000萬元，該賬款預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬元，此前已對(duì)該賬款計(jì)提了15萬元的壞賬準(zhǔn)備，則12月31 日A公司為該筆應(yīng)收賬款應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為( )萬元。
A.1000
B.40
C.25
D.15
【正確答案】：C
【答案解析】：應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=40-15=25(萬元)
多項(xiàng)選擇題
◎下列各項(xiàng)，會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有( )。
A.收回應(yīng)收賬款
B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬
C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)
【正確答案】：ABCD
【答案解析】：應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備賬面余額
A.收回應(yīng)收賬款
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
應(yīng)收賬款賬面余額減少，所以此時(shí)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。
B.收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬
借：銀行存款
貸：壞賬準(zhǔn)備
此時(shí)壞賬準(zhǔn)備賬面余額增加，所以此時(shí)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。
C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
此時(shí)壞賬準(zhǔn)備賬面余額增加，所以應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少。
D.結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)收票據(jù)
此時(shí)應(yīng)收賬款賬面余額增加，所以此時(shí)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值增加。
知識(shí)點(diǎn)七、交易性金融資產(chǎn)概念
1.含義
交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了在近期出售而持有的金融資產(chǎn)。例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。
2.科目設(shè)置
(1)“交易性金融資產(chǎn)”總分類科目，在總分類科目下設(shè)置兩個(gè)二級(jí)科目，分別是“成本”和“公允價(jià)值變動(dòng)”。
(2)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目
(3)“投資收益”科目。
知識(shí)點(diǎn)八、交易性金融資產(chǎn)的核算
1.取得時(shí)的核算
企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。
取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。
取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入“投資收益”科目。
2.收到股利時(shí)：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)
收到投資后宣告發(fā)放的股利
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
3.資產(chǎn)負(fù)債表日的核算
資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值波動(dòng)，將交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與公允價(jià)值比較，差額計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”
公允價(jià)值上升：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
公允價(jià)值下降：相反分錄
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)
4.處置時(shí)的核算
一方面：處置收入與交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值比較，差額確認(rèn)投資收益;
另一方面：在持有期間內(nèi)公允價(jià)值變動(dòng)損益也要轉(zhuǎn)入投資收益。
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價(jià)值變動(dòng)
投資收益
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
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