七、采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理

　　在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時，通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用;受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。

　　委托方：已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本可通過“委托代銷商品”科目核算。

　　企業(yè)發(fā)出委托代銷的商品時：

　　借：委托代銷商品

　　貸：庫存商品

　　收到受托方開具的代銷清單時，根據(jù)代銷清單上注明的已銷商品情況，按合同或協(xié)議價確定的銷售收入：

　　借：應收賬款

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　同時結轉(zhuǎn)已銷商品的成本：

　　借：主營業(yè)務成本

　　貸：委托代銷商品

　　委托方計算確定的代銷手續(xù)費：

　　借：銷售費用

　　貸：應收賬款

　　受托方：可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托代銷商品進行核算。

　　確認代銷手續(xù)費收入時：

　　借：受托代銷商品款

　　貸：其他業(yè)務收入等

　　【例題9· 單選題】甲公司本年度委托乙商店代銷一批零配件，代銷價款300萬元。本年度收到乙商店交來的代銷清單，代銷清單列明已銷售代銷零配件的50%，甲公司收到代銷清單時向乙商店開具增值稅發(fā)票。乙商店按代銷價款的5%收取手續(xù)費。該批零配件的實際成本為180萬元。則甲公司本年度因此項業(yè)務應確認的銷售收入為( )萬元。

　　A. 300 B. 180 C. 150 D. 90

　　【答案】 C

　　【解析】 A公司本年度因此項業(yè)務應確認的銷售收入=300×50%=150(萬元)

　　【例題10· 單選題】企業(yè)采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，委托方確認商品銷

　　售收入的時間是( )。(2008年考題)

　　A.簽訂代銷協(xié)議時 B.發(fā)出商品時

　　C.收到代銷清單時 D.收到代銷款時

　　【答案】 C

　　八、銷售材料等存貨的處理

　　企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入作為“其他業(yè)務收入”處理;結轉(zhuǎn)的相關成本作為“其他業(yè)務成本”科目處理。

　　企業(yè)銷售原材料等確認其他業(yè)務收入時：

　　借：銀行存款(或應收賬款)

　　貸：其他業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　同時，結轉(zhuǎn)出售原材料等的實際成本：

　　借：其他業(yè)務成本

　　貸：原材料

　　【例題11· 判斷題】企業(yè)出售原材料取得的收入計入主營業(yè)務收入中，其成本計入主營業(yè)務成本中。(　 )

　　【答案】×

　　【解析】企業(yè)出售原材料取得的收入應該確認其他業(yè)務收入，結轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本。

　　【例題12· 判斷題】企業(yè)出售原材料取得的款項扣除其成本及相關費用后的凈額，應當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。( )(2007年考題)

　　【答案】×

　　【解析】應該確認其他業(yè)務收入，結轉(zhuǎn)其他業(yè)務成本。

　　【例題13· 多選題】下列各項中，工業(yè)企業(yè)應確認為其他業(yè)務收入的有(　 )。(2009年考題)

　　A.對外銷售材料收入 　　B.出售專利所有權收入

　　C.處置營業(yè)用房凈收益 D.轉(zhuǎn)讓商標使用權收入

　　【答案】AD

　　【解析】選項B出售無形資產(chǎn)所有權和選項C處置營業(yè)用房都是非日常經(jīng)營活動，取得的處置凈損益要記入到營業(yè)外收支中，不記入到其他業(yè)務收入科目。

　　【例題14· 計算分析題】

　　(2)3月8日，向B公司銷售W商品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的售價為150萬元，增值稅為25.5萬元，該批W商品實際成本為120萬元，款項尚未收到。

　　(3)銷售給B公司的部分W商品由于存在質(zhì)量問題，3月20日B公司要求退回3月8日所購W商品的50%，經(jīng)過協(xié)商，甲上市公司同意了B公司的退貨要求，并按規(guī)定向B公司開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)，發(fā)生的銷售退回允許扣減當期的增值稅銷項稅額，該批退回的W商品已驗收入庫。

　　要求：根據(jù)上述業(yè)務編制會計分錄。(2007年計算題的一部分)

　　【答案】

　　(2)借：應收賬款　　 　175.5

　　貸：主營業(yè)務收入　　 150

　　應交稅費――應交增值稅(銷項稅額)25.5

　　借：主營業(yè)務成本　 120

　　貸：庫存商品　　　 　120

　　(3)借：主營業(yè)務收入　 　 75

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)12.75

　　貸：應收賬款　　 87.75

　　借：庫存商品　 　60

　　貸：主營業(yè)務成本 　60

　　【例題15· 計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。商品銷售價格不含增值稅，在確認銷售收入時逐筆結轉(zhuǎn)銷售成本。假定不考慮其他相關稅費。2008年6月份甲公司發(fā)生如下業(yè)務：

　　(1)6月2日，向乙公司銷售A商品1 600件，標價總額為800萬元(不含增值稅)，商品實際成本為480萬元。為了促銷，甲公司給予乙公司15%的商業(yè)折扣并開具了增值稅專用發(fā)票。甲公司已發(fā)出商品，并向銀行辦理了托收手續(xù)。

　　(2)6月10日，因部分A商品的規(guī)格與合同不符，乙公司退回A商品800件。當日，甲公司按規(guī)定向乙公司開具增值稅專用發(fā)票(紅字)，銷售退回允許扣減當期增值稅銷項稅額，退回商品已驗收入庫。

　　(3)6月15日，甲公司將部分退回的A商品作為福利發(fā)放給本公司職工，其中生產(chǎn)工人500件，行政管理人員40件，專設銷售機構人員60件，該商品每件市場價格為0.4萬元(與計稅價格一致)，實際成本0.3萬元。

　　(4)6月25日，甲公司收到丙公司來函。來函提出，2008年5月10日從甲公司所購B商品不符合合同規(guī)定的質(zhì)量標準，要求甲公司在價格上給予10%的銷售折讓。該商品售價為600萬元，增值稅額為102萬元，貨款已結清。經(jīng)甲公司認定，同意給予折讓并以銀行存款退還折讓款，同時開具了增值稅專用發(fā)票(紅字)。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)逐筆編制甲公司上述業(yè)務的會計分錄。

　　(2)計算甲公司6月份主營業(yè)務收入總額。

　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱; 答案中的金額單位用萬元表示) (2009年考題 計算分析題)

　　【答案】

　　(1)

　�、俳瑁簯�收賬款　 795.6

　　貸：主營業(yè)務收入　 680

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 115.6

　　借：主營業(yè)務成本　 480

　　貸：庫存商品　 480

　�、诮瑁褐鳡I業(yè)務收入 　340

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 57.8

　　貸：應收賬款　 397.8

　　借：庫存商品　 240

　　貸：主營業(yè)務成本　 240

　�、劢瑁荷�產(chǎn)成本　 234　(500×0.4×1.17)

　　管理費用　 18.72　(40×0.4×1.17)

　　銷售費用 　28.08　(60×0.4×1.17)

　　貸：應付職工薪酬　 280.8

　　借：應付職工薪酬　 280.8

　　貸：主營業(yè)務收入　 240〔(500+40+60)×0.4〕

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 40.8

　　借：主營業(yè)務成本　 180〔(500+40+60)×0.3〕

　　貸：庫存商品　 180

　�、芙瑁褐鳡I業(yè)務收入　 60

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)10.2

　　貸：銀行存款　 70.2

　　注意：這里是不用對營業(yè)成本做調(diào)整，因為這里企業(yè)只是針對產(chǎn)品的銷售價格給出了10%的銷售折讓，這部分商品的成本是沒有變動的，所以不用對營業(yè)成本做調(diào)整。

　　(2)6月份主營業(yè)務收入的總額=680-340+240-60=520(萬元)

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