三、商品已經(jīng)發(fā)出，但不符合銷售商品收入確認條件的商品

　　如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件，不應(yīng)確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)“發(fā)出商品”科目�！鞍l(fā)出商品”科目核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本。

　　需要指出：發(fā)出商品不符合收入確認條件時，如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認應(yīng)交的增值稅銷項稅額：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　注意：如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需進行上述處理。

　　企業(yè)對于發(fā)出的商品，在不能確認收入時，應(yīng)按發(fā)出商品的實際成本：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　待已發(fā)出商品滿足收入確認條件時，一方面應(yīng)確認收入，一方面應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：發(fā)出商品

　　注意：“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。

　　【例題2· 單選題】企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)出但不符合收入確認條件的商品，其成本應(yīng)借記的科目是( 　)。(2007年考題)

　　A.在途物資 B.發(fā)出商品

　　C.庫存商品 D.主營業(yè)務(wù)成本

　　【答案】B

　　【解析】分錄是：

　　借：發(fā)出商品

　　貸：庫存商品

　　注意：企業(yè)發(fā)出了商品，但不符合收入確認條件，應(yīng)做上述會計核算。

　　【例題3· 判斷題】企業(yè)對于發(fā)出的商品，不符合收入確認條件的，應(yīng)按其實際成本編制會計分錄：借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。(　 )(2009年考題)

　　【答案】√

　　【例題4· 判斷題】已完成銷售手續(xù)、但購買方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫存商品核算。(　 ) (2009年考題)

　　【答案】 ×

　　【解析】這種情況下企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方了，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險和報酬，這批商品不再屬于企業(yè)的資產(chǎn)。

　　四、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理

　　(一)商業(yè)折扣

　　商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。

　　企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　(二)現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除�，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”表示，例如，“2/10，1/20，N/30”表示：

　　企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。

　　特別注意：在計算現(xiàn)金折扣時，銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

　　【例題5· 單選題】甲工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品每件230元，若客戶購買達到100件及以上的，可得到20元/件的商業(yè)折扣。某客戶2009年12月10日購買該企業(yè)產(chǎn)品100件，按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。該企業(yè)于12月16日收到該筆款項時，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為( )元。(假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅)

　　A. 714 B. 0

　　C. 210 D. 420

　　【答案】 D

　　【解析】 應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣=(230-20)×100×2%=420(元)

　　【例題6· 判斷題】現(xiàn)金折扣和銷售折讓，均應(yīng)在實際發(fā)生時計入當(dāng)期“財務(wù)費用”。( )

　　【答案】 ×

　　【解析】 對于企業(yè)在銷售收入確認之后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。

　　【例題7· 單選題】某企業(yè)2008年8月1日賒銷一批商品，售價為120 000元(不含增值稅)，適用的增值稅稅率為17%。規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30，計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅�？蛻粲�2008年8月15日付清貨款，該企業(yè)收款金額為(　 )元。(2009年考題)

　　A.118 800 B.137 592

　　C.138 996 D.140 400

　　【答案】 C

　　【解析】該企業(yè)收款金額=120 000×(1+17%)×(1-1%)=138 996(元)。

　　注意：在此題目的分析中需要關(guān)注現(xiàn)金折扣計算的基礎(chǔ)，即增值稅是否考慮在內(nèi)，題目條件已經(jīng)明確告知，考試中要認真審核題目。

　　(三)銷售折讓

　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

　　銷售折讓如果發(fā)生在確認銷售收入之前，則應(yīng)在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。

　　已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入;如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，還應(yīng)沖減已確認的應(yīng)交增值稅銷項稅額。

　　借：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　貸：銀行存款(或應(yīng)收賬款等)

　　【例題8· 單選題】某企業(yè)某月銷售商品發(fā)生商業(yè)折扣20萬元、現(xiàn)金折扣15萬元、銷售折讓25萬元。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)計入當(dāng)月財務(wù)費用的金額為( 　)萬元。(2008年考題)

　　A.15　　　 B.20　　　 C.35　　　 D.45

　　【答案】A

　　【解析】本題目考核了商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理，三者中只有現(xiàn)金折扣在財務(wù)費用科目中體現(xiàn)，因此答案應(yīng)該選擇A。

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