(二)盈余公積
盈余公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金。盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。公司制企業(yè)應(yīng)按照凈利潤(rùn)(減去彌補(bǔ)以前年度虧損)的10%提取法定盈余公積;非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過(guò)凈利潤(rùn)的10%。法定盈余公積累計(jì)額已達(dá)到注冊(cè)資本的50%時(shí)，可以不再提取。
注意：在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括年初未分配利潤(rùn)。
公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會(huì)的決議提取任意盈余公積。
企業(yè)提取的盈余公積可用于：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤(rùn)等。
企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目，并分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
1、提取盈余公積：
借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積(或提取任意盈余公積)
貸：盈余公積
2、盈余公積補(bǔ)虧：
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧
3、用盈余公積轉(zhuǎn)增資本：
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本(或“股本”)
4、用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)：
借：盈余公積
貸：應(yīng)付股利
支付股利時(shí)：
借：應(yīng)付股利
貸：銀行存款
【例題3·單選題】下列各項(xiàng)，會(huì)影響所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是( )。
A.支付已宣告的現(xiàn)金股利
B.股東大會(huì)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利
C.實(shí)際發(fā)放股票股利
D.盈余公積補(bǔ)虧
【答案】B
【解析】選項(xiàng)A：支付已宣告的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)付股利”，貸記“銀行存款”，資產(chǎn)減少，負(fù)債減少，所有者權(quán)益不變;選項(xiàng)B：股東大會(huì)宣告派發(fā)現(xiàn)金股利，借記“利潤(rùn)分配”，貸記“應(yīng)付股利”，增加負(fù)債的同時(shí)減少所有者權(quán)益;選項(xiàng)C：實(shí)際發(fā)放股票股利，借記“利潤(rùn)分配”，貸記“股本”，為所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額的變化;選項(xiàng)D：盈余公積補(bǔ)虧，借記“盈余公積”，貸記“利潤(rùn)分配”，為所有者權(quán)益內(nèi)部的增減變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額的變化。
【例題4·多選題】下列各項(xiàng)，不會(huì)引起所有者權(quán)益總額發(fā)生增減變動(dòng)的有( )。(2007年考題)
A.宣告發(fā)放股票股利
B.資本公積轉(zhuǎn)增資本
C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
D.接受投資者追加投資
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D是會(huì)引起企業(yè)資產(chǎn)與所有者權(quán)益總額同時(shí)增加的。
【例題5·單選題】2009年1月1日某企業(yè)所有者權(quán)益情況如下：實(shí)收資本200萬(wàn)元，資本公積17萬(wàn)元，盈余公積38萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)32萬(wàn)元。則該企業(yè)2009年1月1日留存收益為( )萬(wàn)元。
A.32 B.38 C.70 D.87
【答案】C
【解析】企業(yè)的留存收益包括兩個(gè)：盈余公積與未分配利潤(rùn)，所以2009年1月1日留存收益=38+32=70(萬(wàn)元)。
【例題6·多選題】下列各項(xiàng)，構(gòu)成企業(yè)留存收益的有( )。(2007年考題)
A.資本溢價(jià)
B.未分配利潤(rùn)
C.任意盈余公積
D.法定盈余公積
【答案】BCD
【解析】留存收益包括：未分配利潤(rùn)與盈余公積，選項(xiàng)A不屬于留存收益。
【例題7·多選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起留存收益變動(dòng)的有( )。(2008年考題)
A.盈余公積補(bǔ)虧
B.計(jì)提法定盈余公積
C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
D.計(jì)提任意盈余公積
【答案】ABD
【解析】通過(guò)分錄分析：
選項(xiàng)A：盈余公積補(bǔ)虧，不會(huì)引起留存收益變動(dòng)。
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧
選項(xiàng)B：計(jì)提法定盈余公積，不會(huì)引起留存收益變動(dòng)。
借：利潤(rùn)分配—提取法定盈余公積
貸：盈余公積
選項(xiàng)C：盈余公積轉(zhuǎn)增資本，會(huì)使留存收益減少。
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本(或股本)
選項(xiàng)D：計(jì)提任意盈余公積，不會(huì)引起留存收益變動(dòng)。
借：利潤(rùn)分配—提取任意盈余公積
貸：盈余公積
【例題8·單選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致留存收益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是( )。(2009年考題)
A.資本公積轉(zhuǎn)增資本
B.盈余公積補(bǔ)虧
C.盈余公積轉(zhuǎn)增資本
D.以當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損
【答案】 C
【解析】留存收益包括兩部分：盈余公積和未分配利潤(rùn)，只要影響盈余公積或者未分配利潤(rùn)，都會(huì)導(dǎo)致留存收益的變動(dòng)。用分錄進(jìn)行分析：
選項(xiàng)A：資本公積轉(zhuǎn)增資本，不涉及留存收益，留存收益的總額不變。
借：資本公積
貸：實(shí)收資本(或股本)
選項(xiàng)B：盈余公積補(bǔ)虧，留存收益一增一減，總額不變。
借：盈余公積
貸：利潤(rùn)分配—盈余公積補(bǔ)虧
選項(xiàng)C：盈余公積轉(zhuǎn)增資本，留存收益減少。
借：盈余公積
貸：實(shí)收資本(或股本)
選項(xiàng)D：以當(dāng)年凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度虧損，不需專門做分錄，只要將本年利潤(rùn)轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)，自然彌補(bǔ)。留存收益總額不變。
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