四、應交營業(yè)稅

　　(一)營業(yè)稅概述

　　(二)應交營業(yè)稅賬務處理

　　企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目。

　　企業(yè)對外提供應稅勞務，按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　企業(yè)出售不動產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　實際交納營業(yè)稅時：

　　借：應交稅費——應交營業(yè)稅

　　貸：銀行存款

　　五、其他應交稅費

　　企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算。

　　(一)應交資源稅

　　企業(yè)對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　企業(yè)自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品而應交納的資源稅：

　　借：生產(chǎn)成本(或制造費用)

　　貸：應交稅費——應交資源稅

　　【例題6·多選題】企業(yè)自產(chǎn)自用的應稅礦產(chǎn)品應交資源稅，應計入( )科目。

　　A.制造費用

　　B.生產(chǎn)成本

　　C.主營業(yè)務成本

　　D.營業(yè)稅金及附加

　　【答案】AB

　　【解析】企業(yè)銷售產(chǎn)品的應交資源稅計入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用產(chǎn)品應交資源稅計入“生產(chǎn)成本”或“制造費用”。

　　(二)應交的城市維護建設稅

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

　　(三)應交教育費附加

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應交稅費——應交教育費附加

　　(四)應交土地增值稅

　　企業(yè)應交的土地增值稅視情況記入不同科目：

　�、倨髽I(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應交稅費——應交土地增值稅

　　②土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的：

　　借：銀行存款 (按實際收到的金額)

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　營業(yè)外支出(如為借方差額)

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應交稅費——應交土地增值稅

　　營業(yè)外收入(如為貸方差額)

　　(五)應交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費：

　　借：管理費用

　　貸：應交稅費——應交房產(chǎn)稅(應交土地使用稅、應交車船稅、應交礦產(chǎn)資源補償費)

　　【例題7·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年實際已交納稅金情況如下：增值稅850萬元，消費稅150萬元，耕地占用稅70萬元，車船稅0.5萬元，印花稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項稅金應記入“應交稅費”科目借方的金額是( )萬元。

　　A.1 190.5 B.1 120.5

　　C.1 121.5 D.1 122

　　【答案】B

　　【解析】印花稅和耕地占用稅是不通過應交稅費核算的，除此以外的項目都應該計算進來，所以計算如下：850+150+0.5+120=1 120.5(萬元)。

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