二、應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目。

　　1、貨幣性職工薪酬

　　確認原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，將應(yīng)確認的職工薪酬(包括貨幣性薪酬和非貨幣性福利)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認為應(yīng)付職工薪酬。

　　分配(計提)職工的各項薪酬(根據(jù)不同受益對象、或崗位)：

　　借：生產(chǎn)成本(生產(chǎn)工人的薪酬)

　　制造費用(車間管理人員的薪酬)

　　勞務(wù)成本(提供勞務(wù)人員的薪酬)

　　管理費用(行政管理人員的薪酬)

　　銷售費用(專設(shè)銷售機構(gòu)人員的薪酬)

　　在建工程(由在建工程負擔(dān)的薪酬)

　　研發(fā)支出(由研發(fā)支出負擔(dān)的職工薪酬)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　——職工福利費

　　——工會經(jīng)費

　　——職工教育經(jīng)費

　　——社會保險費

　　——住房公積金

　　計量應(yīng)付職工薪酬時：①國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提(如“五險一金”、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費)。②國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬;當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

　　向職工支付工資、獎金、津貼等：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

　　企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——工資

　　貸：其他應(yīng)收款、應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅

　　企業(yè)支付職工福利費，支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培訓(xùn)，或按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費或住房公積金時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費

　　——工會經(jīng)費

　　——職工教育經(jīng)費

　　——社會保險費

　　——住房公積金

　　貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

　　2、非貨幣性薪酬

　　企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值(一定注意包含增值稅銷項稅額)，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

　　決定發(fā)放時：

　　借：生產(chǎn)成本(發(fā)放給生產(chǎn)工人)

　　制造費用(發(fā)放給車間管理人員)

　　管理費用(發(fā)放給行政管理人員)

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　發(fā)放給職工時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。

　　借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　同時：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：累計折舊

　　注意：上述會計分錄不得合并編制。

　　租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬。

　　借：管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　支付租賃住房租金：

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

　　貸：銀行存款

　　注意：

　　1、難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益(管理費用)和應(yīng)付職工薪酬。

　　2、外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。

　　借：利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金

　　貸：應(yīng)付職工薪酬

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