八、存貨減值

　　(一)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本，如企業(yè)在存貨成本的日常核算中采用計(jì)劃成本法、售價(jià)金額核算法等簡(jiǎn)化核算方法，則成本為經(jīng)調(diào)整后的實(shí)際成本�？勺儸F(xiàn)凈值是指在日�；顒�(dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

　　注意：可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。

　　存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(與計(jì)提準(zhǔn)備做相反的分錄)。

　　(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

　　當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。轉(zhuǎn)回已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額時(shí)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。

　　已經(jīng)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，已經(jīng)銷售，企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)(轉(zhuǎn)銷)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。

　　【例題37·單選題】某企業(yè)2008年12月31日存貨的賬面余額為20000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為19000元。2009年12月31日存貨的賬面余額仍為20000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為21000元。則2009年末應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)元。

　　A. 1000　　B. 2000

　　C. 9000　　D. 3000

　　【答案】A

　　【解析】當(dāng)存貨的賬面余額低于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，只需將以前計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備沖回。

　　【例題38·單選題】某企業(yè)2009年12月31日，甲存貨的實(shí)際成本為120萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為10萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)130萬(wàn)元。假定甲存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方余額為5萬(wàn)元，2009年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)萬(wàn)元。

　　A.-3 B.0 C.3 D.2

　　【答案】A

　　【解析】甲存貨的成本=120(萬(wàn)元);可變現(xiàn)凈值為=產(chǎn)成品售價(jià)130-估計(jì)加工成本

　　10-估計(jì)銷售費(fèi)用2=118(萬(wàn)元)，成本高于可變現(xiàn)凈值，所以要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備2萬(wàn)元，由于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶的期初余額為5萬(wàn)元，所以應(yīng)該沖減已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3萬(wàn)元。

　　【例題39·單選題】某公司對(duì)期末存貨采用成本與可變觀凈值孰低計(jì)價(jià)。2009年12月31日庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本為40萬(wàn)元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為16萬(wàn)元.預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為8萬(wàn)元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為60萬(wàn)元。假定該公司以前年度未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2009年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。

　　A.O B.4 C.16 D.20

　　【答案】B

　　【解析】自制半成品的成本40萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值=60—16一8=36(萬(wàn)元)，該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=40一36=4(萬(wàn)元)

　　【例題40·單選題】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，20×7年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬(wàn)元。(2007年)

　　A.-10 B.0 C.10 D.12

　　【答案】D

　　【解析】乙存貨的成本=100(萬(wàn)元);乙存貨的可變現(xiàn)凈值為=110-20-2=88(萬(wàn)元)，成本高于可變現(xiàn)凈值，所以要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備(100-88)=12(萬(wàn)元)。

　　【例題41·綜合題】

　　甲公司為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。生產(chǎn)中所需W材料按實(shí)際成本核算，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本。2008年6月1日，W材料結(jié)存1400千克，賬面余額385萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　甲公司2008年6月份發(fā)生的有關(guān)W材料業(yè)務(wù)如下：

　　(1)6月3日，持銀行匯票300萬(wàn)元購(gòu)入W材料800千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為216萬(wàn)元，增值稅額36.72萬(wàn)元，對(duì)方代墊包裝費(fèi)1.8萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，剩余票款退回并存入銀行。

　　(2)6月6日，簽發(fā)一張商業(yè)承兌匯票購(gòu)入W材料590千克，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬(wàn)元，增值稅額27.71萬(wàn)元，對(duì)方代墊保險(xiǎn)費(fèi)0.4萬(wàn)元。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。

　　(3)6月10日，收到乙公司作為資本投入的W材料5000千克，并驗(yàn)收入庫(kù)。投資合同約定該批原材料價(jià)值(不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)為1415萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為240.55萬(wàn)元，乙公司開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。假定合同約定的價(jià)值與公允價(jià)值相等,未發(fā)生資本溢價(jià)。

　　(4)6月20日，銷售W材料一批,開(kāi)出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為171萬(wàn)元，增值稅額為29.07萬(wàn)元，款項(xiàng)已由銀行收妥。

　　(5)6月30日,因自然災(zāi)害毀損W材料50千克,該批材料購(gòu)入時(shí)支付的增值稅為2.38萬(wàn)元.經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償10萬(wàn)元,款項(xiàng)尚未收到,其余損失已經(jīng)有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)處理。

　　(6)6月份發(fā)出材料情況如下：

　�、偕�產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用W材料2000千克，用于生產(chǎn)A產(chǎn)品20件、B產(chǎn)品10件、A產(chǎn)品每件消耗定額為24千克，B產(chǎn)品每件消耗定額為52千克，材料成本在A、B產(chǎn)品之間按照定額消耗量比例進(jìn)行分配;車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用700千克;企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用450千克。

　　②委托加工一批零部件，發(fā)出W材料100千克。

　�、�6月30日對(duì)外銷售發(fā)出W材料600千克。

　　(7)6月30日，W材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為1000萬(wàn)元。

　　假定除上述資料外，不考慮其他因素。(2009年)

　　要求：

　　(1)編制甲公司第(1)至(4)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。

　　(3)①編制甲公司第(5)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　�、谟�(jì)算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。

　�、劬幹萍坠�司第(6)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司6月30日W材料賬面余額。

　　(5)計(jì)算甲公司6月30日W材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　(6)計(jì)算甲公司6月30日W材料應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)明細(xì)科目及專欄名稱，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　【答案】

　　(1)編制甲公司第(1)至(4)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　�、俳瑁涸�材料——W材料　　　　　　　　　　　217.8

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　36.72

　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　　　　　254.52

　　收到剩余資金：

　　借：銀行存款　　　　45.48(300-254.52)

　　貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款　　45.48

　　②借：原材料——W材料　　　　　　　　　　163.4

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　27.71

　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　　191.11

　�、劢瑁涸�材料——W材料　　　　　　　　　　1415

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　240.55

　　貸：實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　1655.55

　�、芙瑁恒y行存款　　　　 200.07

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　171

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　29.07

　　(2)計(jì)算甲公司6月份W材料的加權(quán)平均單位成本。

　　W材料加權(quán)平均成本

　　=(期初385+購(gòu)入217.8+購(gòu)入163.4+購(gòu)入1415)/(1400+800+590+5000)

　　=0.28(萬(wàn)元/千克)

　　(3)①編制甲公司第(5)項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　批準(zhǔn)前：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　16.38

　　貸：原材料——W材料　 14(50×0.28)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　2.38

　　批準(zhǔn)后：

　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　6.38

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　10

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢　　　　　　　　16.38

　　②計(jì)算甲公司A產(chǎn)品、B產(chǎn)品應(yīng)分配的W材料成本。

　　產(chǎn)品的定額分配率=2000千克×0.28/(24千克/件×20件+52千克/件×10件)=0.56萬(wàn)元/千克

　　A產(chǎn)品的成本=20件×24千克/件×0.56萬(wàn)元/千克=268.8(萬(wàn)元)

　　B產(chǎn)品的成本=10件×52千克/件×0.56萬(wàn)元/千克=291.2(萬(wàn)元)

　�、劬幹萍坠�司第(6)項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本的會(huì)計(jì)分錄。

　　借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品　　268.8

　　——B產(chǎn)品　　291.2

　　制造費(fèi)用　　　　　　　196　(0.28×700)

　　管理費(fèi)用　　　　　　　126　(0.28×450)

　　貸：原材料——W材料　　 882

　　借：委托加工物資　　　 28

　　貸：原材料　　　　　　　 28

　　結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本：

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　168

　　貸：原材料——W材料　　　168

　　(4)計(jì)算甲公司6月30日W材料賬面余額。

　　W材料月末賬面余額(成本)=期初385+購(gòu)入(217.8+163.4+1415)-損失14-領(lǐng)用882-加工28-銷售168=1089.2(萬(wàn)元)

　　(5)計(jì)算甲公司6月30日W材料計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　W材料可變現(xiàn)凈值=1000(已知)

　　應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(應(yīng)提數(shù))=成本1089.2-可變現(xiàn)凈值1000=89.2(萬(wàn)元)

　　由于已提數(shù)為0，所以應(yīng)補(bǔ)提89.2(萬(wàn)元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　89.2

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　89.2

　　(6)計(jì)算甲公司6月30日W材料應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的金額。

　　存貨項(xiàng)目的金額=生產(chǎn)成本(A產(chǎn)品)268.8+生產(chǎn)成本(B產(chǎn)品)291.2+制造費(fèi)用196+委托加工物資28+原材料1089.2-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備89.2=1784(萬(wàn)元)。

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