六、庫存商品

　　(一)庫存商品的內(nèi)容

　　庫存商品具體包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。已完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理。

　　(二)庫存商品的賬務(wù)處理

　　1.驗收入庫商品的會計處理

　　當(dāng)庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時：

　　借：庫存商品

　　貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

　　2.銷售商品的會計處理

　　企業(yè)銷售商品、確認(rèn)收入時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　庫存商品采用售價核算的，商品售價和進(jìn)價的差額，可通過“商品進(jìn)銷差價”科目核算。月末，應(yīng)分?jǐn)傄唁N商品的進(jìn)銷差價，將已銷商品的銷售成本調(diào)整為實際成本：

　　借：商品進(jìn)銷差價

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本

　　注意：商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價金額核算法等方法進(jìn)行核算。

　　1.毛利率法。

　　計算公式如下：

　　銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓

　　本期銷售成本=銷售凈額×(1-上期實際或本期計劃毛利率)

　　期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本

　　【例題31·單選題】某企業(yè)采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本。該企業(yè)2009年1月份實際毛利率為30%，本年度2月1日的存貨成本為1 200萬元，2月份購入存貨成本為2 800萬元，銷售收入為3 000萬元，銷售退回為300萬元。該企業(yè)2月末結(jié)存存貨成本為(　)萬元。

　　A.1 300 B.1 900 C.2 110 D.2 200

　　【答案】C

　　【解析】銷售成本=(3 000-300)×(1-30%)=1 890(萬元);

　　2月末存貨成本=1 200+2 800-1 890=2 110(萬元)。

　　2.售價金額核算法。

　　計算公式如下：

　　商品進(jìn)銷差價率=(期初庫存商品進(jìn)銷差價+本期購入商品的進(jìn)銷差價)/(期初庫存商品售價+本期購入商品售價)×100%

　　本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入×(1-商品進(jìn)銷差價率)

　　期末結(jié)存商品的成本=期初庫存商品的進(jìn)價成本+本期購進(jìn)商品的進(jìn)價成本-本期銷售商品的成本

　　【例題32·單選題】(2008年考題·單選)某商場采用售價金額核算法對庫存商品進(jìn)行核算。本月月初庫存商品進(jìn)價成本總額30萬元，售價總額46萬元;本月購進(jìn)商品進(jìn)價成本總額40萬元，售價總額54萬元;本月銷售商品售價總額80萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，該商場本月銷售商品的實際成本為( )萬元。

　　A.46 B.56 C.70 D.80

　　【答案】B

　　【解析】商品進(jìn)銷差價率=〔(46-30)+(54-40)〕/(46+54)=30%;銷售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本=80×(1-30%)=56(萬元)

　　【例題33·判斷題】(2007年考題·判斷)采用售價金額核算法核算庫存商品時，期末結(jié)存商品的實際成本為本期商品銷售收入乘以商品進(jìn)銷差價率。( )

　　【答案】錯誤

　　【解析】期末結(jié)存商品的實際成本應(yīng)該是本期商品銷售收入乘以(1-進(jìn)銷差價率)。

　　七、存貨清查

　　1.存貨盤盈的核算

　　企業(yè)發(fā)生存貨盤盈時，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;在按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”科目。

　　2.存貨盤虧及毀損的核算

　　批準(zhǔn)前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢

　　貸：原材料(或庫存商品)

　　批準(zhǔn)后：

　　借：原材料 (入庫的殘料價值)

　　其他應(yīng)收款(保險公司和過失人的賠款)

　　管理費用 (屬于一般經(jīng)營損失的部分)

　　營業(yè)外支出(屬于非常損失的部分)

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　特別注意：存貨盤虧毀損的凈損失：屬于一般經(jīng)營損失的部分(收發(fā)計量、自然損耗、保管不善等)，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分(火災(zāi)、水災(zāi)等)，記入“營業(yè)外支出”科目。

　　【例題34·單選題】企業(yè)對于已計入“待處理財產(chǎn)損溢”科目的存貨盤虧及毀損事項進(jìn)行會計處理時，應(yīng)計入管理費用的是(　　)。

　　A.管理不善造成的存貨凈損失

　　B.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

　　C.應(yīng)由保險公司賠償?shù)拇尕洆p失

　　D.應(yīng)由過失人賠償?shù)拇尕洆p失

　　【答案】A

　　【解析】對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，計入“其他應(yīng)收款”科目;自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，屬于非常損失的部分，計入“營業(yè)外支出”科目。

　　【例題35·單選題】下列原材料相關(guān)損失項目中，應(yīng)計入營業(yè)外支出的是(　　)。

　　A.計量差錯引起的原材料盤虧

　　B.自然災(zāi)害造成的原材料凈損失

　　C.原材料運輸途中發(fā)生的合理損耗

　　D.人為原因造成的原材料損失

　　【答案】B

　　【解析】計量差錯引起的原材料盤虧最終應(yīng)計入管理費用;自然災(zāi)害造成的原材料凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出;原材料運輸途中發(fā)生的合理損耗不需進(jìn)行專門的賬務(wù)處理;人為原因造成的原材料損失應(yīng)計入其他應(yīng)收款。

　　【例題36·多選題】企業(yè)進(jìn)行材料清查時，對于盤虧的材料，應(yīng)先計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，待期末或報經(jīng)批準(zhǔn)后，根據(jù)不同的原因可分別轉(zhuǎn)入(　　)。

　　A.管理費用　　 B.資本公積

　　C.營業(yè)外支出　 D.其他應(yīng)收款

　　【答案】ACD

　　【解析】對于盤虧的材料應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因，分不同情況進(jìn)行處理：屬于定額內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作管理費用;對于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，應(yīng)作其他應(yīng)收款處理;對于自然災(zāi)害等原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作營業(yè)外支出處理。對于無法收回的其他損失，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“管理費用”賬戶，不會涉及到資本公積的處理。

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