五、應(yīng)收款項的減值

　　(一)應(yīng)收款項減值損失的確認

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定采用備抵法確定應(yīng)收款項的減值。

　　(二)計提壞賬準(zhǔn)備的會計處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目。屬于應(yīng)收款項的備抵科目。

　　企業(yè)當(dāng)期計提的壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)記入“資產(chǎn)減值損失”。

　　(1)壞賬準(zhǔn)備的計提

　　壞賬準(zhǔn)備可按以下公式計算：

　　當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)“壞賬準(zhǔn)備”科目調(diào)整前的貸方(或借方)余額

　　或者：

　　當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=期末應(yīng)收款項的期末余額×估計比例-“壞賬準(zhǔn)備”調(diào)整前賬戶余額(若為借方余額則減負數(shù)，即加上借方余額)

　　注意：

　　計算結(jié)果為正數(shù)——補提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　計算結(jié)果為負數(shù)——轉(zhuǎn)回多提數(shù)(作相反分錄)

　　(2)企業(yè)發(fā)生壞賬損失時

　　企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目

　　(3)已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回時：

　　借：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　同時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等科目

　　也可以按照實際收回的金額，只做一個會計分錄：

　　借：銀行存款

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　(即：已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額)。

　　(2)應(yīng)收款項作壞賬轉(zhuǎn)銷

　　壞賬準(zhǔn)備

　　①確認的壞賬損失 ①計提(或補提)的壞賬準(zhǔn)備

　　②轉(zhuǎn)回多提的壞賬準(zhǔn)備 ②收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬

　　注意：一定要搞清楚“賬面余額”與“賬面價值”的區(qū)別：

　　賬面價值=賬面余額-備抵項目金額

　　如：

　　應(yīng)收賬款的賬面余額=應(yīng)收賬款賬戶的期末余額

　　應(yīng)收賬款的賬面價值=應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備的賬面余額

　　固定資產(chǎn)的賬面價值=固定資產(chǎn)的賬面余額-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

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