第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資包括四種：

　�、倨髽I(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，即對(duì)其子公司的權(quán)益性投資;

　�、谄髽I(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資;

　�、燮髽I(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資;

　�、芷髽I(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

　　幾個(gè)概念：

　　所謂控制，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。

　　所謂共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制。

　　所謂重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。

　　1.成本法核算的范圍

　　(l)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。

　　(2)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

　　2.權(quán)益法核算的范圍

　　企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或者重大影響時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“投資收益”等科目。

　　“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶：

　　借方登記：①長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)的成本;②按照權(quán)益法核算時(shí)按被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)等計(jì)算的應(yīng)分享的份額。

　　貸方登記：①收回長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值;②按照權(quán)益法核算時(shí)按被投資方宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額;③以及按被投資方發(fā)生的凈虧損等計(jì)算的應(yīng)分擔(dān)的份額。

　　期末借方余額，反映企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。

　　二、采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

　　賬戶設(shè)置：設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶，按被投資方名稱設(shè)置明細(xì)戶。(注意：不需設(shè)置“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”等明細(xì)科目)。

　　核算特點(diǎn)：“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶不隨著被投資方所有者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng)。(如被投資方實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)、發(fā)生凈虧損、資本公積的變動(dòng)等，投資方均不作賬務(wù)處理，不調(diào)整“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的賬面價(jià)值)。

　　成本法的賬務(wù)處理過程如下：

　　(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定

　　除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出，應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　此外，企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)�價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。

　　(二)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。分錄為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資(按照上述規(guī)定確定的初始投資成本)

　　應(yīng)收股利 (價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　貸：銀行存款

　　(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)按應(yīng)享有的部分一律確認(rèn)為投資收益。分錄為：

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　特別注意：按照財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第三號(hào)相關(guān)規(guī)定，成本法下，持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，投資方按應(yīng)享有的部分全部確認(rèn)為投資收益，不再區(qū)分投資前、投資后。

　　　　　　　2011會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輔導(dǎo)講義匯總