第四節(jié) 應(yīng)交稅費

　　一、應(yīng)交稅費概述

　　企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。

　　企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的交納情況，并按照應(yīng)交稅費的種類進行明細核算。該科目貸方登記應(yīng)交納的各種稅費等，借方登記實際交納的稅費;期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

　　企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費”科目核算。

　　二、應(yīng)交增值稅

　　(一)增值稅概述

　　增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。消費型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營的固定資產(chǎn)中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。

　　(二)一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細科目，并在“應(yīng)交增值稅”明細賬內(nèi)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。

　　1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)

　　借：材料采購

　　原材料

　　固定資產(chǎn)等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　【例2—30】A企業(yè)購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款60 000元，增值稅額10 200元，貨物尚未到達，貨款和進項稅款已用銀行存款支付。該企業(yè)采用計劃成本對原材料進行核算。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：材料采購 60 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 10 200

　　貸：銀行存款 70 200

　　【例2—31】B企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，價款及運輸保險等費用合計300 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51 000元，款項尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：固定資產(chǎn) 300 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)51 000

　　貸：應(yīng)付賬款 351 000

　　【例2—32】C商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款100 000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達，貨款已用銀行款支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：材料采購或庫存商品等 87 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)13 000

　　貸：銀行存款 100 000

　　進項稅額=購買價款×扣除率=100 000×13%=13 000(元)

　　【例2—33】D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機器設(shè)備，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費用10 000元，增值稅額1 700元，款項已用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

　　借：制造費用或管理費用 10 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1 700

　　貸：銀行存款 11 700