(二)交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

　　企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項目，記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，并計入當(dāng)期投資收益。

　　【例1-23】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2 600萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元)，另支付交易費用30萬元。2008年2月5日，甲公司收到該筆債券利息50萬元，2009年初，甲公司收到債券利息100萬元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)2008年1月8日，購入丙公司的公司債券時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 25 500 000

　　應(yīng)收利息 500 000

　　投資收益 300 000

　　貸：銀行存款 26 300 000

　　(2)2008年2月5日，收到購買價款中包含的已宣告發(fā)放的債券利息時：

　　借：銀行存款 500 000

　　貸：應(yīng)收利息 500 000

　　(3)2008年12月31日，確認(rèn)丙公司的公司債券利息收入時：

　　借：應(yīng)收利息 1000 000

　　貸：投資收益 1000 000

　　(4)2009年初，收到持有丙公司的公司債券利息時：

　　借：銀行存款 1000 000

　　貸：應(yīng)收利息 1000 000

　　(三)交易性金融資產(chǎn)的期末計量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值與其賬面余額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

　　【例1-24】承【例1-23】，假定2008年6月30日，甲公司購買的該筆債券市價為2 580萬元;2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 560萬元。

　　甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

　　(1)2008年6月30日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 300 000

　　貸：公允價值變動損益 300 000

　　(2)2008年12月31日，確認(rèn)該筆債券的公允價值變動損益時：

　　借：公允價值變動損益 200 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 200 000

　　【例題24·單選題】A公司于2010年11月5日從證券市場上購入B公司發(fā)行在外的股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股支付價款5元，另支付相關(guān)費用20萬元，2010年12月31日，這部分股票的公允價值為1050萬元，A公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為( )萬元。

　　A.損失50 B.收益50 C.收益30 D.損失30

　　【答案】B

　　【解析】公允價值變動收益=1050-200×5=50(萬元)。