專題五 行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)
一、資產(chǎn)的核算
| 1.貨幣資金 | 按照實(shí)際收入和支出數(shù)額記賬。 | |||
| 2.應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) | 計(jì) 價(jià) | 按照實(shí)際發(fā)生數(shù)額記賬。 | ||
| 注 意 | 票據(jù)貼現(xiàn)息計(jì)入“經(jīng)營(yíng)支出”。 | |||
| 行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一般不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 | ||||
| 3.存貨 | 計(jì) 價(jià) | 取得時(shí) | 按照實(shí)際成本記賬 | |
| 發(fā)出時(shí) | 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等 | |||
| 注 意 | 材料采購(gòu)、運(yùn)輸過程中發(fā)生的差旅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等不計(jì)入庫(kù)存材料價(jià)格，直接列入有關(guān)支出科目核算；事業(yè)單位取得的存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本記賬。 | |||
| 4.事業(yè)單位對(duì)外投資 | 債券投資 | 購(gòu)入債券時(shí) | 借：對(duì)外投資 貸：銀行存款 同時(shí)：借：事業(yè)基金———般基金 貸：事業(yè)基金 ——投資基金 | |
| 轉(zhuǎn)讓債券時(shí) | 借：銀行存款 貸：對(duì)外投資 貸或借：其他收入 同時(shí)：借：事業(yè)基金——投資基金 貸：事業(yè)基金 ———般基金 | |||
| 其他投資 | 以材料對(duì)外投資 | 借：對(duì)外投資（合同、協(xié)議確定的價(jià)值與應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額之和） 貸：材料〔材料賬面價(jià)值（不含增值稅）〕 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 事業(yè)基金 ——一般基金（或借記，差額） 同時(shí)：借：事業(yè)基金———般基金 貸：事業(yè)基金 ——投資基金 注：以上是一般納稅人的會(huì)計(jì)處理，小規(guī)模納稅人的處理如下： 借：對(duì)外投資（合同協(xié)議確定的價(jià)值） 貸：材料（材料含稅價(jià)值） 事業(yè)基金 ——投資基金（或借記，差額） 同時(shí)：借：事業(yè)基金———般基金 貸：事業(yè)基金 ——投資基金 | ||
| 以固定資產(chǎn)對(duì)外投資 | 借：對(duì)外投資（評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)價(jià)值） 貸：事業(yè)基金——投資基金 同時(shí)：借：固定基金（賬面價(jià)值） 貸：固定資產(chǎn) | |||
| 以無形資產(chǎn)對(duì)外投資 | 借：對(duì)外投資（雙方約定價(jià)值） 貸：無形資產(chǎn)（無形資產(chǎn)賬面價(jià)值） 事業(yè)基金 ——投資基金（或借記，差額） 借：事業(yè)基金———般基金 貸：事業(yè)基金 ——投資基金（無形資產(chǎn)賬面價(jià)值） | |||
| 5.固定資產(chǎn)的核算 | 概 念 | 是指使用年限在一年以上，單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 | ||
| 標(biāo) 準(zhǔn) | 一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上。 | |||
| 核算特點(diǎn) | ①一般不計(jì)提折舊； ②除了融資租入固定資產(chǎn)之外，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的賬面余額與固定基金的賬面余額應(yīng)當(dāng)相等。事業(yè)單位固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定與行政單位基本相同。 | |||
| 購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí) | 借：專用基金——修購(gòu)基金（用修購(gòu)基金購(gòu)置） 事業(yè)支出（用結(jié)余資金購(gòu)置） 專款支出（用撥入�？钯�(gòu)置） 貸：銀行存款 |
同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：固定基金 | ||
| 注意：固定資產(chǎn)借款利息和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)辦理竣工決算之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值；在竣工決算之后發(fā)生的，計(jì)入當(dāng)期支出或費(fèi)用。 | ||||
| 融資租入固定資產(chǎn) | 租入時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 貸：其他應(yīng)付款 |
支付租金時(shí)： | ||
| 借：經(jīng)營(yíng)支出等 貸：固定基金 |
借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 | |||
| 轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢、毀損及盤虧 | 按照所減少固定資產(chǎn)的原價(jià) 借：固定基金 貸：固定資產(chǎn) |
變價(jià)收入： 借：銀行存款 貸：專用基金 ——修購(gòu)基金 |
清理費(fèi)用： 借：專用基金——修購(gòu)基金 貸：銀行存款 | |
| 6.事業(yè)單位無形資產(chǎn)的核算 | 取得時(shí) | ①外購(gòu)的，應(yīng)按照實(shí)際成本作為無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值； ②自行開發(fā)的，應(yīng)以開發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為入賬價(jià)值。 | ||
| 無形資產(chǎn)的攤銷 | ①不實(shí)行內(nèi)部成本核算的，應(yīng)在取得無形資產(chǎn)時(shí)將其成本予以一次性攤銷，減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出； ②實(shí)行內(nèi)部成本核算的，應(yīng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按照攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額并計(jì)入當(dāng)期支出。 | |||
| 無形資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓 | 按取得的轉(zhuǎn)讓收入，借記“銀行存款”，貸記“事業(yè)收入”；同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的成本（或攤余成本），借記“事業(yè)支出——其他費(fèi)用”，貸記“無形資產(chǎn)”。 | |||
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