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　　消費稅的納稅人及征稅范圍

　　消費稅是國際上普遍采用的對特定的某些消費品和消費行為征收的一種間接稅。

　　消費稅的納稅人，是在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售應(yīng)稅消費品的其他單位和個人。

　　(一)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

　　1.納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。

　　2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品：

　　(1)用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品——不納稅

　　(2)用于其他方面——移送使用時納稅(如用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等)。

　　3.工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人，視為應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)行為(了解)。

　　(二)委托加工應(yīng)稅消費品

　　1.委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料;受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

　　2.委托加工的應(yīng)稅消費品的，受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托方為消費稅的納稅義務(wù)人。

　　【特殊】委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

　　3.委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

　　4.委托方將收回的應(yīng)稅消費品出售：

　　(1)以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅;

　　(2)委托方以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

　　(三)進(jìn)口應(yīng)稅消費品

　　進(jìn)口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進(jìn)口時納稅。

　　(四)零售應(yīng)稅消費品

　　1.適用范圍：金銀首飾、鉆石及鉆石飾品、金基或銀基合金的鑲嵌首飾、鉑金首飾。

　　2.視同零售業(yè)：(1)金銀首飾等帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務(wù)，不包括修理和清洗;(2)經(jīng)營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。

　　(五)批發(fā)環(huán)節(jié)納稅

　　自2009年5月1日起，在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅，具體規(guī)定為：

　　(1)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給零售單位的，要再征一道5%的從價稅。

　　(2)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的，不繳納消費稅。

　　(3)卷煙消費稅改為在生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)征收后，批發(fā)企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。

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