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銷售額的確定
計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=檔期銷項(xiàng)稅額-檔期進(jìn)項(xiàng)稅額
1.當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的確定——重點(diǎn)是銷售額確定
銷項(xiàng)稅額：當(dāng)期銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，依其銷售額和法定稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅款。其計(jì)算公式為：
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
或當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率
(1)銷售額的范圍：向購買方所收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)等)。
價(jià)外費(fèi)用不包括：
①受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。
②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。
�、鄞盏恼曰鸹蛘咝姓聵I(yè)性收費(fèi)。
�、艽盏谋ｋU(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。
(2)計(jì)入銷售額中的價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用均為不含增值稅的金額。價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視同含稅，換算為不含稅的金額計(jì)入到銷售額中。
增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”一定為“不含稅銷售額”，直接計(jì)稅;
普通發(fā)票中的“銷售額”為“含稅銷售額”，需要價(jià)稅分離計(jì)稅;
下列情況一定為“含稅銷售額”，需換算計(jì)稅：
①商場(chǎng)的“零售額”;
�、谄胀òl(fā)票中的“銷售額”;
③價(jià)外費(fèi)用;
④逾期包裝物押金;
�、莼旌箱N售行為的銷售額。
換算公式為：(不含稅)銷售額=含稅銷售額÷(1+13%或17%)
(3)核定銷售額：價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，或視同銷售行為無銷售額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依下列順序確定銷售額：
①近期同類價(jià)格;
②其他納稅人近同類價(jià)格;
�、劢M成計(jì)稅價(jià)格，公式如下：
組價(jià)=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
或：組價(jià)=成本+利潤(rùn)+稅金(消費(fèi)稅)
進(jìn)口：組價(jià)=完稅價(jià)格+關(guān)稅+(消費(fèi)稅)
(4)特殊業(yè)務(wù)的銷售額
�、僬劭垆N售(兩種)：
商業(yè)折扣，是指銷貨方為鼓勵(lì)買者多買而給予的價(jià)格折讓。對(duì)于商業(yè)折扣應(yīng)作如下處理：按打折以后的實(shí)際售價(jià)來計(jì)算。
【提示】上述折扣處理僅限于價(jià)格折扣;如果發(fā)生實(shí)物折扣按視同銷售中“無償贈(zèng)送”處理。
現(xiàn)金折扣，是指銷貨方為早日收款款，而給購買方的一種折讓。現(xiàn)金折扣額不能從銷售額中扣減。
�、谝耘f換新方式銷售貨物：
◆一般應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。
◆對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按照銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。
�、圻�本銷售方式銷售貨物：銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。
�、芤晕镆孜锓绞戒N售貨物：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
⑤直銷方式銷售：直銷企業(yè)按照向直接收款方收取的的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額。
(5)包裝物押金(不同于包裝物租金)：
【解析1】押金收取時(shí)，一般不用繳稅。即：?jiǎn)为?dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額，稅法另有規(guī)定的除外(如酒類產(chǎn)品包裝物押金)。
【解析2】押金逾期時(shí)，需要換算為不含稅價(jià)再并入銷售額征稅。
【解析3】對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征收增值稅。
(6)銷售退回或折讓：
因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。
(7)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：P169
收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
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