知識(shí)點(diǎn)十一、應(yīng)納稅額的計(jì)算
計(jì)算過(guò)程：
(1)明確稅收優(yōu)惠，有無(wú)免稅所得;
(2)明確適用的應(yīng)稅項(xiàng)目;
(3)根據(jù)所得額確定應(yīng)納稅所得額;一定要注意扣除的問(wèn)題;
(4)如為累進(jìn)稅率，根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù)
(5)計(jì)算應(yīng)納稅額
超額累進(jìn)稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
比例稅率：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
(6)如有稅收優(yōu)惠，注意減免稅額
| 應(yīng)稅項(xiàng)目 | 稅率 | 納稅期限 | 應(yīng)納稅所得額 | 應(yīng)納稅額 |
| 1.工資薪金所得 | 7級(jí)超額累進(jìn)稅率 | 月 | 每月收入-3500或4800元 | 應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù) |
| 2.個(gè)體工商戶的經(jīng)營(yíng)所得 | 5級(jí)超額累進(jìn)稅率 | 年 | 全年收入-成本、費(fèi)用及損失 | |
| 3.對(duì)企事業(yè)單位承租經(jīng)營(yíng)、承包經(jīng)營(yíng)所得 | 5級(jí)超額累進(jìn)稅率 | 年 | 收入總額-必要費(fèi)用 或者分得的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)+工資、薪金性質(zhì)的所得-3500元/月*12 | |
| 4.勞務(wù)報(bào)酬所得 | 名義上為比例稅率，實(shí)際上為3級(jí)超額累進(jìn)稅率 | 次 | （1）每次收入≤4000元 每次收入額-800元 （2）每次收入〉4000元 每次收入額×（1-20%） | |
| 5.稿酬所得 | 20%比例稅率，按應(yīng)納稅額減征30%。 | 次 | 同勞務(wù)報(bào)酬 | 應(yīng)納稅所得額×14% |
| 6.特許權(quán)使用費(fèi)所得 | 20%比例稅率 | 次 | 同勞務(wù)報(bào)酬 | 應(yīng)納稅所得額×20% |
| 7.財(cái)產(chǎn)租賃所得 | 20%比例稅率 | 次 | （1）每次收入≤4000元 應(yīng)納稅所得額=每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）-800元 （2）每次收入〉4000元 應(yīng)納稅所得額=[每次（月）收入額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800元為限）]×（1-20%） |
應(yīng)納稅所得額×20% |
| 8.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 | 20%比例稅率 | （1）一般情況下：收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用 （2）受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓無(wú)償贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)：收入總額-受贈(zèng)、轉(zhuǎn)讓住房過(guò)程中繳納的稅金及有關(guān)合理費(fèi)用 |
應(yīng)納稅所得額×20% | |
| 9.利息、股息、紅利所得 | 20%比例稅率 | 次 | 每次收入額 | 應(yīng)納稅所得額×20% |
| 10.偶然所得 | ||||
| 11.其他所得 |
知識(shí)點(diǎn)十二、應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊規(guī)定
(一)對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪;勞動(dòng)分紅(以下簡(jiǎn)稱(chēng)獎(jiǎng)金，不包括應(yīng)按月支付的獎(jiǎng)金)的計(jì)算征稅問(wèn)題
可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算納稅。但對(duì)上述獎(jiǎng)金不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款，并且不再按居住天數(shù)進(jìn)行劃分計(jì)算。
特殊情況：在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所的個(gè)人在擔(dān)任境外企業(yè)職務(wù)的同時(shí)，兼任該外國(guó)企業(yè)在華機(jī)構(gòu)的職務(wù)，但并不實(shí)際或不經(jīng)常到華履行該在華機(jī)構(gòu)職務(wù)，對(duì)其一次取得的數(shù)月獎(jiǎng)金中屬于全月未在華的月份獎(jiǎng)金，依照勞務(wù)發(fā)生地原則，可不作為來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的獎(jiǎng)金收入計(jì)算納稅。
(二)特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問(wèn)題
采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)：按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均，并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。
應(yīng)納所得稅額=[(全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)]×12
(三)關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入征稅問(wèn)題
個(gè)人因公務(wù)用車(chē)和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車(chē)、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
(四)關(guān)于失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)(金)征稅問(wèn)題
城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位及其職工個(gè)人按照《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定的比例，實(shí)際繳付的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，均不計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收個(gè)人所得稅;超過(guò)部分，計(jì)入職工個(gè)人當(dāng)期的工資薪金收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。
具備《失業(yè)保險(xiǎn)條例》規(guī)定條件的失業(yè)人員，領(lǐng)取的失業(yè)保險(xiǎn)金，免予征收個(gè)人所得稅。
(五)關(guān)于企業(yè)改組改制過(guò)程中個(gè)人取得的量化資產(chǎn)征稅問(wèn)題
| 情形 | 規(guī)定 | |
| 1.形式上取得企業(yè)量化資產(chǎn) | 對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) | 不征個(gè)人所得稅 |
| 2.實(shí)質(zhì)上取得企業(yè)量化資產(chǎn) | 對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn) | 暫緩征收個(gè)人所得稅 |
| 轉(zhuǎn)讓量化資產(chǎn) | 按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅 | |
| 3.分紅 | 按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅 | |
(六)關(guān)于支付各種免稅之外的保險(xiǎn)金的征稅方法
按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
(七)個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入征免稅問(wèn)題(重要)
| 稅務(wù)處理 | |||
| 個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)） | 收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分 | 免稅 | |
| 超過(guò)部分 （可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)平均計(jì)算） |
在本企業(yè)實(shí)際工作年限小于12年的，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù) | 以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，計(jì)算納稅 | |
| 超過(guò)12年的，按12年計(jì)算 | |||
| 個(gè)人在解除勞動(dòng)合同后又再次任職、受雇的，已納稅的一次性補(bǔ)償收入不再與再次任職、受雇的工資薪金所得合并計(jì)算補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。 | |||
| 個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)，按照國(guó)家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)可以計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。 | |||
| 職工從依法宣告破產(chǎn)的企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入 | 免稅 | ||
(八)個(gè)人因購(gòu)買(mǎi)和處置債權(quán)取得所得征收個(gè)人所得稅的方法
應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。
(九)關(guān)于個(gè)人取得退職費(fèi)收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題
| 1.個(gè)人符合《國(guó)務(wù)院關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》規(guī)定的退職條件并按該辦法規(guī)定的退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)所領(lǐng)取的退職費(fèi) | 免征個(gè)人所得稅 |
| 2.個(gè)人取得的不符合規(guī)定的退職條件和退職費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的退職費(fèi)收入 | 應(yīng)在取得的當(dāng)月按工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅 對(duì)退職人員一次取得較高退職費(fèi)收入的，可視為其一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，并以原每月工資、薪金收入總額為標(biāo)準(zhǔn)，劃分為若干月份的工資、薪金收入后，計(jì)算個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額及稅額。但按上述方法劃分超過(guò)了6個(gè)月工資、薪金收入的，應(yīng)按6個(gè)月平均劃分計(jì)算。 |
(十)個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入個(gè)人所得稅的征稅方法
| 個(gè)人兼職取得的收入 | 勞務(wù)報(bào)酬所得 |
| 退休人員再任職取得的收入 | 在減除規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”繳納個(gè)人所得稅 |
(十一)納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個(gè)人所得稅的方法
1.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓行為結(jié)束后，當(dāng)事人雙方簽訂并執(zhí)行解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、退回股權(quán)的協(xié)議，是另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，對(duì)前次轉(zhuǎn)讓行為征收的個(gè)人所得稅款不予退回。
2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)做出的解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的裁決、停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并原價(jià)收回已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的：納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。
(十二)個(gè)人取得有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金征免個(gè)人所得稅
1.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得不超過(guò)800元(含800元)的，暫免征收個(gè)人所得稅;
2.個(gè)人取得單張有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金所得超過(guò)800元的，應(yīng)全額按“偶然所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。
(十三)外幣所得的征稅問(wèn)題
企業(yè)和個(gè)人取得的收入和所得為美元、日元、港幣的，仍統(tǒng)一使用中國(guó)人民銀行公布的人民幣對(duì)上述三種貨幣的基準(zhǔn)匯價(jià)，折合成人民幣計(jì)算繳納稅款;企業(yè)和個(gè)人取得的收入和所得為上述三種貨幣以外的其他貨幣的，應(yīng)根據(jù)美元對(duì)人民幣的基準(zhǔn)匯價(jià)和國(guó)家外匯管理局提供的紐約外匯市場(chǎng)美元對(duì)主要外幣的匯價(jià)進(jìn)行套算，按套算后的匯價(jià)作為折合匯率計(jì)算繳納稅款。
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