知識(shí)點(diǎn)五、營業(yè)稅的稅目(注意區(qū)分，�？嫉膬�(nèi)容)
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稅目 |
征收范圍 |
特殊注意 |
| 1.交通運(yùn)輸業(yè) | 陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn) | （1）打撈可以比照水路運(yùn)輸?shù)霓k法征稅； （2）凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項(xiàng)勞務(wù)活動(dòng)，如打撈、理貨、港務(wù)局的引航、系解纜、搬家等勞務(wù)均按“交通運(yùn)輸業(yè)”征稅； （3）對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入，按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 |
| 2.建筑業(yè) | 建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè) | （1）自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)的征稅范圍； （2）出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍； （3）管道煤氣集資費(fèi)（初裝費(fèi)）業(yè)務(wù)應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。 |
| 3.金融保險(xiǎn)業(yè) | 金融業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)。其中金融業(yè)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù) | 下列金融業(yè)務(wù)不征收營業(yè)稅： （1）非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人的金融商品轉(zhuǎn)讓； （2）存款或購入金融商品行為，以及金銀買賣業(yè)務(wù)； （3）人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)； 但人民銀行對(duì)企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)貸款的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅。 （4）金融機(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)； （5）對(duì)金融機(jī)構(gòu)的出納長款收入； （6）保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅； （7）保險(xiǎn)公司的攤回分保費(fèi)用不征收營業(yè)稅。 |
| 4.郵電通信業(yè) | 包括郵政、電信及與郵政、電信相關(guān)的業(yè)務(wù)。 | 單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”征收營業(yè)稅。 |
| 5.文化體育業(yè) | （1）文化業(yè)包括表演、播映、其他文化業(yè)。 （2）體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場所的業(yè)務(wù)。 |
（1）有線電視臺(tái)收取的“初裝費(fèi)”，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍； （2）廣告的播映屬于“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目的征稅范圍； （3）廣播電視有線數(shù)字付費(fèi)頻道業(yè)務(wù)按“文化體育業(yè)——播映”稅目征收營業(yè)稅； （4）經(jīng)營游覽場所的業(yè)務(wù)是指公園、動(dòng)（植）物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務(wù)，按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅； （5）出租文化場所屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍； （6）舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動(dòng)提供場所的業(yè)務(wù)，按“文化體育業(yè)”繳納營業(yè)稅；以租賃方式為體育比賽提供場所的業(yè)務(wù)，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。 |
| 6.娛樂業(yè) | 包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動(dòng)提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。 | |
| 7.服務(wù)業(yè) | 包括代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)和其他服務(wù)業(yè)。 | （1）代理報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅； （2）金融經(jīng)紀(jì)業(yè)不按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅，屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征稅范圍； （3）服務(wù)性單位將委托方預(yù)付的餐費(fèi)轉(zhuǎn)付給餐飲企業(yè)，并向委托方和餐飲企業(yè)收取服務(wù)費(fèi)的，屬于餐飲中介服務(wù)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅； （4）無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征收營業(yè)稅； （5）單位和個(gè)人受托種植植物、飼養(yǎng)動(dòng)物的行為，按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅； （6）單位和個(gè)人在旅游景區(qū)經(jīng)營索道、旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運(yùn)車取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”稅目征收營業(yè)稅； （7）單位和個(gè)人將承租的場地、物品、設(shè)備等轉(zhuǎn)租給他人的行為，按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅； （8）對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅； （9）酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅； （10）交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目征收營業(yè)稅； （11）廣告代理業(yè)務(wù)按“服務(wù)業(yè)——廣告業(yè)”稅目征收營業(yè)稅； （12）航空勘探、鉆井（打井）勘探、爆破勘探，屬于“建筑業(yè)”稅目的征稅范圍。 |
| 8.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) | 既包括無形資產(chǎn)的使用權(quán)，也包括無形資產(chǎn)的所有權(quán)。 包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)和轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。 |
（1）土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅； （2）納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來源是否為政府財(cái)政資金，均不征收營業(yè)稅； （3）土地使用者轉(zhuǎn)讓、抵押或置換土地，只要土地使用者享有占有、使用、收益或處分該土地的權(quán)利，且有合同等證據(jù)表明其實(shí)質(zhì)轉(zhuǎn)讓、抵押或置換了土地并取得了相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)利益，土地使用者及其對(duì)方當(dāng)事人應(yīng)依法繳納營業(yè)稅； （4）土地整理儲(chǔ)備供應(yīng)中心（包括土地交易中心）轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入按“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”稅目征收營業(yè)稅； （5）以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征收營業(yè)稅； （6）單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓在建項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)按以下辦法征收營業(yè)稅： ①轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進(jìn)行土地前期開發(fā)，但尚未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”稅目征收營業(yè)稅； ②轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入建筑物施工階段的在建項(xiàng)目，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。 土地租賃，屬于“服務(wù)業(yè)——租賃業(yè)”稅目的征稅范圍。 |
| 9.銷售不動(dòng)產(chǎn) | （1）以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅。在投資后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。 （2）轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不應(yīng)征收營業(yè)稅。 | |
知識(shí)點(diǎn)六、營業(yè)稅稅率——行業(yè)差別比例稅率(掌握)
| 1.交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) | 3% |
| 2.金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) | 5% |
| 3.娛樂業(yè) | 5%～20%的幅度稅率 |
單項(xiàng)選擇題
◎營業(yè)稅的稅率形式是()。
A.單一比例稅率
B.行業(yè)差別比例稅率
C.地區(qū)差別比例稅率
D.幅度比例稅率
【正確答案】：B
【答案解析】：本題考核營業(yè)稅稅率形式。營業(yè)稅稅負(fù)設(shè)計(jì)中，采取按不同行業(yè)、不同經(jīng)營業(yè)務(wù)設(shè)立稅目、稅率的方法，實(shí)行同一行業(yè)統(tǒng)一稅率，不同行業(yè)差別稅率，即行業(yè)差別比例稅率。
多項(xiàng)選擇題
◎下列項(xiàng)目中，可按20%計(jì)征營業(yè)稅的有()。
A.演唱會(huì)收入
B.卡拉OK收入
C.跑馬場收入
D.射擊場收入
【正確答案】：BCD
【答案解析】：本題考核營業(yè)稅的稅率。選項(xiàng)A，屬于文化體育業(yè)，稅率3%;選項(xiàng)B、C、D屬于娛樂業(yè)，執(zhí)行5%——20%的幅度稅率。
多項(xiàng)選擇題
◎下列應(yīng)按3%征收營業(yè)稅的有( )。
A.交通運(yùn)輸業(yè)
B.郵電通信業(yè)
C.金融保險(xiǎn)業(yè)
D.服務(wù)業(yè)
【正確答案】：AB
【答案解析】：本題考核營業(yè)稅稅率。金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)的稅率按5%.
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