第六節(jié)　個人所得稅應納稅額的計算

　　一、應納稅額的計算

　　提示：計算過程：

　　(1)明確稅收優(yōu)惠，有無免稅所得;

　　(2)明確適用的應稅項目;

　　(3)根據(jù)所得額確定應納稅所得額;一定要注意扣除的問題;

　　(4)如為累進稅率，根據(jù)應納稅所得額確定適用稅率和速算扣除數(shù);

　　(5)計算應納稅額：

　　①超額累進稅率：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù);

　�、诒壤�稅率：應納稅額=應納稅所得額×適用稅率。

　　(一)工資、薪金所得

　　1.一般計算：

　　應納稅額=(每月收入-3500或4800)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　提示：個人所得稅稅率表(工資、薪金所得適用的速算扣除數(shù)表)

　　注：(1)本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關費用后的所得稅;(2)含稅級距適用于由納稅人負擔稅款的工資、薪金所得;不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。

　　(二)個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得

　　應納稅額=(全年收入-成本、費用及損失)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(三)對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得

　　應納稅額=(全年收入-必要費用)×適用稅率-速算扣除數(shù)

　　(四)勞務報酬所得

　　1.每次收入≤4000元：應納稅額=(每次收入-800)×20%

　　2.每次收入>4000元：應納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

　　3.每次勞務報酬所得額>20000元：應納稅額=每次收入×(1-20%)×適用稅率-速算扣除數(shù)(有加成征收)

　　提示：勞務報酬所得適用的速算扣除數(shù)表

　　【例題·單選題】錢某在一次演出中取得收入10000元。已知勞務報酬所得每次收入不得超過4000元的，減除費用800元，4000元以上的，減除20%的費用，適用稅率為20%。錢某應繳納的個人所得稅稅額為(　)元。(2012年)

　　A.1840　　　　　B.1600

　　C.2000　　　　　D.4800

　　『正確答案』B

　　『答案解析』本題考核勞務報酬所得的計算。應繳納個人所得稅=10000×(1-20%)×20%=1600(元)

　　(五)稿酬所得(減征30%，實際稅率14%)

　　1.每次收入≤4000元：應納稅額=(每次收入-800)×20%×(1-30%)

　　2.每次收入>4000元：應納稅額=每次收入×(1-20%)×20%×(1-30%)

　　(六)特許權使用費所得

　　1.每次收入≤4000元：應納稅額=(每次收入-800)×20%

　　2.每次收入>4000元：應納稅額=每次收入×(1-20%)×20%

　　(七)利息、股息、紅利所得

　　應納稅額=收入×20%

　　(八)財產(chǎn)租賃所得

　　1.每次(月)收入不足4 000元：

　　應納稅額= [每次(月)收入額一準予扣除項目一修繕費用(800元為限)一800元]×20%(出租住房10%)

　　2.每次(月)收入在4 000元以上：

　　應納稅額=[每次(月)收入額一準予扣除項目一修繕費用(800元為限)]×(1-20%)×20%(出租住房10%)

　　(九)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

　　應納稅額=(收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用)×20%

　　(十)偶然所得

　　應納稅額=每次收入×20%

　　【例題·單選題】鄭某2011年3月在某公司舉行的有獎銷售活動中獲得獎金12 000元，領獎時發(fā)生交通費600元、食宿費400元(均由鄭某承擔)。在頒獎現(xiàn)場鄭某直接向某大學圖書館捐款3 000元。已知偶然所得適用的個人所得稅稅率為20%。鄭某中獎收入應繳納的個人所得稅稅額為(　)元。(2011年)

　　A.0　　　　　 B.1600

　　C.1800　　　　D.2400

　　『正確答案』D

　　『答案解析』偶然所得按收入全額計征個人所得稅，不扣除任何費用，應納稅額=12000×20%=2400(元)。